Особливості обліку та аналізу матеріальних запасів підприємства на прикладі ЗАТ Символ (стр. 6 из 10)

Вартість транспортних послуг – 250 грн.

Собівартість всіх електричних ламп – 1500 грн.

Собівартість 1 шт. електричних ламп – 1500 грн. : 150 шт. = 10 грн.

При відпуску запасів у виробництво та іншому вибутті оцінка матеріальних запасів здійснюється методом ФІФО, відповідно до облікової політики на підприємстві (додаток Б). Підприємство використовує постійну систему списування. При використанні цієї системи користуються формулою (рисунок 2.2).

Таблиця 2.3 – Кореспонденція рахунків зі транспортування послуг

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сема, грн..
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Здійснено передоплату за послуги автотранспортному підприємству	371	311	300
2	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	641	644	50
3	Оприбутковано цемент на склад: на ціну постачальника (без ПДВ); на вартість транспортних послуг (без ПДВ).	203 203	631 685	1250 250
4	Відображено суму податкового кредиту по цементу	641	631	250
5	Списано суму раніше відображеного податкового кредиту щодо транспортних послуг	644	685	50
6	Зарахування заборгованості по підприємству	685	371	300
7	Оплачено постачальнику вартість цементу	631	311	1500

Використання методу ФІФО ґрунтується на припущенні, що одиниці матеріальних запасів, які були придбані першими, першими і вибувають. Отже, вартість запасів на кінець звітного періоду відображається фактично за вартістю останніх за часом придбань [16].

Рисунок 2.2 – Використання постійної системи списування матеріальних запасів

На 1 березня у підприємства в залишку значилося 70 шт. електричних ламп вартістю 7 грн. за 1 шт. на суму 490 грн. Підприємство протягом місяця придбало ще 270 шт. електричних ламп на суму 1922,5 грн. У цьому ж місяці було відпущено у виробництво 180 шт. на суму 1266,9 грн.

На кінець місяця залишок дорівнює 160 шт. вартістю 1145,6 грн.

Таблиця 2.4 – Кореспонденція рахунків оцінки вибуття матеріальних запасів

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Кількість	Сума. грн..
		Дебет	Кредит
1	Залишок матеріалу на початок звітного періоду	205	-	70	490
2	Відображено надходження матеріалу протягом звітного періоду	205	631	270	1922,5
3	Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ	641	631	270	384,5
4	Відображено списання матеріалу у виробництво за методом ФІФО	23	205	180	1266,9
5	Залишок матеріалу на кінець звітного періоду	205	-	160	1145,6

Відобразимо операції оцінки вибуття матеріальних запасів в бухгалтерському обліку (таблиця 2.4):

У процесі господарської діяльності підприємство реалізовує свої матеріальні запаси. Існує певна специфіка реалізації стороннім особам, як юридичними, так і фізичним, виробничих запасів (сировини, напівфабрикатів, палива тощо) для виробничих потреб та товарів для продажу.

В період 01.03.2009-31.03.2009 р. підприємство у зв’язку з припиненням виробництва реалізує залишок електричних ламп обліковою вартістю 500 грн. (ПДВ – 100 грн.) (таблиця 2.5)

Таблиця 2.5 – Кореспонденція рахунків з реалізації залишків матеріальних запасів

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Перша подія - оплата
1	Отримано передоплату за матеріали	311	681	600
2	Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ	643	641	100
3	Відображено відвантаження матеріалів дохід від їх реалізації	377	712	600
4	Відображено списання раніше нарахованих податкових зобов’язань щодо ПДВ	712	643	100
5	Списано облікову вартість реалізованих матеріалів	943	201	500
6	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих запасів	791	943	500
7	Списано на фінансовий результат дохід від реалізації запасів	712	791	500
8	Відображено взаємне зарахування заборгованостей	681	377	600
6	Отримано оплату за реалізовані матеріали	311	377	600

2.4 Інвентаризація матеріальних цінностей і відображення в обліку її результатів на підприємстві ЗАТ «Символ»

Підприємство ЗАТ «Символ» повинно обов’язково проводити інвентаризацію матеріальних запасів в таких випадках:

- перед зіставленням річної звітності;

- при зміні матеріально відповідальних осіб;

- при виявленні пограбування та порчі;

- при ліквідуванні підприємства;

- у випадках стихійного лиха.

Порядок і терміни проведення інвентаризації на підприємстві ЗАТ «Символ» регламентуються Положенням з інвентаризації. Підприємство провадить інвентаризацію залишків матеріалів не рідше як один раз на рік, за станом на 31 грудня. Позачергова інвентаризація провадиться в разі зміни матеріально відповідальних осіб. Перед складанням річного звіту залишки матеріальних цінностей мають бути перевірені протягом IV кварталу.

Для проведення інвентаризації призначають робочу комісію у складі не менш як трьох чоловік. При цьому обов'язковими членами цієї комісії мають бути: матеріально відповідальна особа і працівники бухгалтерії. До початку інвентаризації у бухгалтерії необхідно обробити всі прибуткові і витратні документи щодо складу.

Головний бухгалтер або його заступник інструктує інвентаризаційну комісію стосовно проведення інвентаризації. До початку інвентаризації від матеріально відповідальної особи вимагається розписка в тому, що до початку проведення інвентаризації всі документи здані до бухгалтерії, а цінності оприбутковані або списані.

Наявність цінностей визначається обов'язковим прирахуванням, зважуванням, обмірюванням залежно від одиниць вимірювання. Дані інвентаризації фіксуються в описах або актах. Описи складаються окремо: за місцями зберігання як належні, так і не належні підприємству, придатні і непридатні, зіпсовані, нестандартні тощо.

У процесі інвентаризації визначається фактична наявність цінностей, виявляються відхилення від книг обліку і причини відхилень. Інвентаризаційні описи (акти) разом з висновками робочої комісії здають до бухгалтерії для виявлення кінцевих результатів.

При цьому бухгалтерія складає порівняльну відомість. У ній послідовно виконуються такі розрахункові процедури: здійснюється взаємний залік надлишків і нестач унаслідок пересортиці; розрахунок природної нестачі (у виняткових випадках з особливого дозволу керівника виконуються уточнюючі записи, наприклад у разі, коли знайдено арифметичну помилку або інші неточності в роботі); визначаються кінцеві результати інвентаризації.

У разі розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, що підлягають списанню на видатки у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію та обліковуються лише у кількісному виразі, розмір збитків визначається виходячи з ринкових цін на аналогічні матеріальні цінності, зменшених пропорційно фактичному зносу, але не нижче ніж на 50 відсотків ринкової ціни.

Із сум, стягнутих відповідно до цього Порядку, здійснюються відшкодування збитків, завданих підприємству, залишок коштів Перераховуються до Державного бюджету України [30].

Результати інвентаризації регулюються таким чином: за результатами пересортиці проводиться залік нестач надлишками; втрати цінностей у межах встановлених норм відносяться на витрати; за уточненими даними відображаються у системі рахунків відхилення, які спричинені випадковими обставинами; нестачі цінностей понад норми втрат і втрати від псування, коли конкретні винуватці не встановлені, регулюються згідно з діючими положеннями про бухгалтерський облік і баланси; сума нестачі підлягає відшкодуванню матеріально відповідальними особами, винними у її виникненні [3].