Анализ методики формирования учета и использования фонда заработной платы на примере ООО Открытый (стр. 8 из 10)
Анализ фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции
Наибольший удельный вес в составе фонда заработной платы занимает та часть средств, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за реализованную продукцию.
Структурно-логическая модель факторной системы средств на заработную плату в составе себестоимости продукции представлена на рис. 2.
Рис. 2 Структурно-логическая модель факторной системы фонда заработной платы в составе себестоимости продукции
Рассмотрим характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на заработную плату зависит от категорий работников, поскольку заработная плата специалистов в ООО «Открытый Контакт» в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Заработная плата служащих АУП производится по установленным должностным окладам, т.е. напрямую не связана с объемом производства. Переменная часть расходов на заработную плату включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше заработной платы начисляется специалистам. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной заработной платы сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть заработной платы специалистов, является прямая заработная плата за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой заработной платы, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.
Для расчета факторов отклонения затрат на заработную плату за счет себестоимости использованы алгоритмы и данные табл. 6.
Таблица 6. Исходные данные для анализа фонда заработной платы, входящего в состав себестоимости продукции 2008 г.
| Виды оплат | Фонд | заработной платы, млн. руб. | ||||
| по плану | фактически | отклонение от плана (+,–) | ||||
| СПЕЦИАЛИСТЫ | ||||||
| 1. Переменная часть заработной платы рабочих без оплаты отпусков, всего: | 260,6 | 283,4 | +22,8 | |||
| в том числе: | ||||||
| 1.1. Сдельные расценки | 156,4 | 184,2 | +27,8 | |||
| 1.2. Премии сдельщикам | 57,4 | 69,8 | +12,4 | |||
| 1.3. Премии повременщикам | 46,9 | 29,4 | -17,5 | |||
| 2. Постоянная часть оплаты труда, всего: | 172,5 | 171,5 | -1,0 | |||
| в том числе: | ||||||
| 2.1. Оплата по тарифным ставкам | 72,6 | 69,4 | -3,2 | |||
| 2.2. Все виды доплат и надбавок из них | 54,8 | 49,6 | -5,2 | |||
| 2.3. Прочие виды оплат из них | 45,2 | 52,6 | +7,4 | |||
| 2.3.1. Оплата простоев | - | - | - | |||
| 3. Всего заработная плата рабочих без отпускных (стр. 1 + стр. 2) | 433,1 | 454,9 | +21,8 | |||
| 4. Удельный вес переменой части, % (стр. 1 итого/стр. 3 · 100) | 30,1 | 31,2 | +1,1 | |||
| 5. Оплата отпусков | 0,4 | 0,6 | +0,2 | |||
| 6. Распределение отпускных: | ||||||
| 6.1. Относящихся к переменной части (стр. 5 · стр. 4/100) | 0,3 | 0,4 | +0,1 | |||
| 6.2. Относящихся к постоянной части (стр. 5 – стр. 6.1.) | 0,2 | 0,3 | +0,1 | |||
| 7. ИТОГО заработная плата рабочих с отпусками (стр. 3 + стр. 5) | 433,5 | 455,5 | +22,0 | |||
| 7.1. Переменная часть (стр. 1 + стр. 6.1.) | 260,9 | 283,7 | +22,8 | |||
| 7.2. Постоянная часть (стр. 2 + стр. 6.2.) | 172,7 | 171,8 | -0,9 | |||
| СЛУЖАЩИЕ | ||||||
| 8. Заработная плата служащих – всего | 107,9 | 128,6 | +20,7 | |||
| 8.1. Оплата по окладам | 55,1 | 62,9 | +7,8 | |||
| 8.2. Премии | 27,0 | 39,9 | +12,9 | |||
| 8.3. Доплаты и надбавки | 25,9 | 25,9 | - | |||
| 9. ВСЕГО расходов на заработную плату (стр. 7 + стр. 8) | 541,4 | 584,1 | +42,7 | |||
| 10. Переменная часть расходов на заработную плату рабочих по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент | 270 | |||||
| 11. Коэффициент роста объема продукции | 1,3012 | |||||
Алгоритм расчета факторов изменения затрат на заработную плату, включенных в себестоимость продукции, рассмотрим в табл. 5 и используя исходные данные, приведенные в табл. 6 произведем соответствующие расчеты влияния факторов на заработную плату рабочих и служащих.
Таблица 7. Анализ расходов на заработную плату в составе себестоимости продукции за 2007 год.
| Факторы | Алгоритмы | Расчет | Уровень влияния, млн. руб. | Структура факторов, % | |
| 1. Заработная плата рабочих, ∆ОТр в том числе: | ∆ОТр = ОТр1 – Отр0 где ОТр1, ОТр0 – соответственно плановая и фактическая заработная плата рабочих; | 455,5–433,5 | +22,0 | +50,9 | |
| 1.1. В переменной части за счет изменения: | 283,7–260,9 | +22,8 | +54,2 | ||
| 1.1.1. Объема продукции, ∆ОТрв | ∆ОТрв = ОТз0 * К – Отз0 где ОТз0 – переменная часть расходов на заработную плату рабочих по плану; К – коэффициент роста объема продукции; | 260,9·1,3012–260,6= 339,5–260,6 | +78,9 | +186,3 | |
| 1.1.2. Структуры продукции, ∆ОТрс | ∆ОТрс = ОТзпф – Отз0 * К где ОТзпф – переменная часть расходов на заработную плату по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент; | 270,0–339,4 | -69,4 | -164,7 | |
| 1.1.3. Прямой заработной платы на единицу изделия, ∆ОТре | ∆ОТре = ОТз1 – ОТзпф где ОТз1 – переменная часть расходов на заработную плату по отчету; | 283,7–270,0 | +13,7 | +32,6 | |
| 1.2. В постоянной части за счет изменения: | 171,8 | -0,9 | -3,3 | ||
| 1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам, ∆ОТрт | ∆ОТрт = ОТ1т – ОТ0т где ОТ0т, ОТ1т – плановая и фактическая оплата по тарифным ставкам; | 69,4–72,6 | -3,2 | -8,8 | |
| 1.2.2. Оплаты отпусков (постоянная часть), ∆ОТро | ∆ОТро = ОТ1о – ОТ0о где ОТ0о, ОТ1о – оплата отпусков по плану и фактически в постоянной части расходов на заработную плату; | 0,3–0,2 | +0,1 | +0,2 | |
| 1.2.3. Доплата за сверхурочное время, ∆ОТрд | ∆ОТрд = ОДс где ОДс – фактическая величина доплат за сверхурочное время; | - | - | ||
| 1.2.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев, ∆ОТрц | ∆ОТрц = ОДп ОДп – фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев; | - | - | ||
| 1.2.5. Прочих видов доплат и оплат, ∆ОТрп | ∆ОТрп = ОТ1п – ОТ0п где ОТ0п, ОТ1п – плановая и фактическая величина прочих оплат и доплат; | 102,2–99,7 | +2,5 | +5,3 | |
| 2. Оплата труда служащих – всего, ∆ОТс в том числе за счет изменения: | ∆ОТс = ОТсл1 – ОТсл0 где ОТсл0, ОТсл1 – плановая и фактическая заработная плата служащих; | 945,7–924,7 | +20,7 | +48,5 | |
| 2.1. Численности служащих, ∆ОТсч | ∆ОТсч = (Ч1 – Ч0) · С0 где Ч0, Ч1 – среднесписочная численность служащих по плану и соответственно фактически; С0 – средняя за полугодие заработная плата служащих по плану; | (10–9)·12,120 | +12,1 | +28,3 | |
| 2.2. Средней заработной платы служащих, ∆ОТсс | ∆ОТсс = (С1 – С0) ·Ч1 где С1 – средняя за полугодие заработная плата служащих по отчету; | (13,110–12,120) ·10 | +9,9 | +23,2 | |
| Всего расходов на заработную плату по предприятию | 584,1–541,4 | +42,7 | +100 | ||
Таким образом, увеличение расходов на заработную плату в размере 42,7 млн. р. было связано на 50,9% с ростом заработной платы рабочих и на 49,1% с ростом заработной платы служащих. В переменной части расходов на заработную плату рабочих наибольший удельный вес занимает рост, вызванный увеличением объема выпускаемой продукции, что связано с освоением нового вида продукции, объемы производства и реализации которого превысили запланированные размеры. Однако структура продукции привела к снижению расходов на заработную плату 69,4 млн. р. Постоянная часть расходов на заработную плату уменьшилась на 0,9 млн. р. Это произошло в основном за счет снижения тарифных ставок. Рост расходов на заработную плату служащих на 20,7 млн. р. связан с увеличением их численности и средней заработной платы