1.2.2. Учет прочих доходов и расходов
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.
Для обобщения информации о внереализационных и операционных доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99.
Структура и порядок использования счета 91 аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
91/1 "Прочие доходы";
91/2 "Прочие расходы";
91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91/1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, а также проценты за предоставленные в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). Проценты начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора.
По кредиту субсчета 91/1 фиксируются также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий, суммы дооценки активов и др.
На дебет субсчета 91/2 относят остаточную стоимость выбывающих основных средств, уплаченные штрафы и т.п.
Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91/2 с кредитовым оборотом по субсчету 91/1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.
Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91/2).
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Дебет 91/9 Кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц;
Дебет 99 Кредит 91/9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91/9 списываются остатки с других субсчетов:
Дебет 91/1 Кредит 91/9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";
Дебет 91/9 Кредит 91/2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
1.3. Порядок формирования прибыли (убытка) организации
В течение отчетного года составные части финансового результата (себестоимость, НДС и др.) учитываются накопительно с начала года на отдельных субсчетах и не списываются до конца отчетного года. Финансовый результат месяца, или промежуточный финансовый результат, определяется списанием сальдо с субсчетов 90/9 и 91/9 на счет 99.
Конечный финансовый результат по правилам бухгалтерского учета слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Составление годового отчета является одной из сложных работ в бухгалтерской службе организации. Все организации по итогам финансово-хозяйственной деятельности составляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» и представляют ее учредителям, в налоговую инспекцию и территориальный орган государственной статистики.[4]
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчетный период.
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 с кредитовым оборотом по субсчету 90/1 «Выручка». Разность будет представлять прибыль или убыток от продаж за месяц. При наличии прибыли оформляют проводку:
Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99
а при убытке
Дебет 99 Кредит 90/9.
Аналогично используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При отражении в Отчете доходов, каждый из которых в отдельности превышает 5% общей суммы доходов за отчетный период, в нем показывают соответствующие каждому такому доходу расходы.
В соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности должны сопоставляться данные по показателям минимум за два года (отчетный и предшествующий ему). Графа 4 Отчета заполняется на основе данных графы 3 за предыдущий год.
Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99):
1) Валовая прибыль:
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
2) Прибыль (убыток) от продаж:
Валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы;
3) Прибыль (убыток) до налогообложения:
Прибыль (убыток) от продаж + операционные доходы - операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы;
4) Прибыль (убыток) от обычной деятельности:
Прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные платежи;
5) Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
Прибыль / убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы;
6) Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» (010) показывают выручку от продажи продукции и товаров, поступления от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете.
По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, робот, услуг» (020) отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, то есть расходы предприятия по обычным видам деятельности.
По строке «Валовая прибыль» (029) отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между строками 010 и 020.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражают расходы, связанные со сбытом продукции (расходы на рекламу продукции; вознаграждения, уплаченные посредникам; расходы на транспортировку; расходы по погрузочно-разгрузочным работам и др.)
По строке 040 «Управленческие расходы» Отчета отражаются управленческие и хозяйственные расходы, непосредственно не связанные с производственной деятельностью предприятия.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается разница прибылей или убытков от продажи товаров (строка 010) и суммой затрат (строки 020, 030 и 040).
По строке 140 Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный предприятием от деятельности за отчетный период.
По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» Отчета отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности предприятия. Она определяется как разность между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).
По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), она определяется как сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайных доходов (строка 170) за минусом чрезвычайных расходов (строка 180).
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится сопоставление отдельных прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
1.4 Техника учета финансовых результатов
Для осуществления учета финансовых результатов необходимы такие показатели, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие.
Для учета себестоимости реализации товаров, продукции, работ, услуг используют оборотную ведомость, ведомость №16, главную книгу, журнал-ордер №10, журнал-ордер №10-1.
Для учета других показателей используют приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, товарно-транспортные накладные, счет-фактура, накладная, платежные поручения, выписки банков.
Учет финансовых результатов ведется в журнале-ордере №15. В нем отражается синтетический и аналитический учет по счету 99. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и прочих счетов и др.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.[5]
Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.