ДТ сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
КТ сч.90 «Продажи».
При продаже в розницу выручка отражается через кассовый аппарат и на основе данных контрольно-кассовых аппаратов отражается записью:
ДТ сч.50 «Касса»
КТ сч.90 «Продажи».
При продаже готовой продукции, облагаемой НДС, организация обязана начислить налог бюджету:
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
По проданной продукции фактическая себестоимость или плановая списывается:
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.43 «Готовая продукция»,
сч.45 «Товары отгруженные».
На сумму расходов на продажу делается запись:
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.44 «Расходы на продажу».
При продаже продукции на экспорт на сумму экспортных пошлин:
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму акцизов по подакцизной готовой продукции
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, на счете 90 «Продажи» отражаются по кредитовой стороне – выручка (доход), а по дебетовой – все затраты, связанные с производством и продажей этой продукции. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов выявляется результат от продажи. Если кредитовые обороты больше дебетовых – получена прибыль, которая списывается:
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.99 «Прибыли и убытки».
Если дебетовые обороты счета 90 «Продажи» больше кредитовых, то получен убыток, который списывается:
ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»
КТ сч.90 «Продажи».
ЛЕКЦИЯ 13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
1. Состав финансовых результатов деятельности организации
2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
3. Учет прочих доходов и расходов
4. Учет налога на прибыль
5. Реформация бухгалтерского баланса
6. Учет использования прибыли
1. Состав финансовых результатов деятельности организации
Финансовым результатом деятельности организации может быть прибыль или убыток. Конечный финансовый результат складывается из:
– прибыли (убытка) от обычных видов деятельности;
– сальдо прочих доходов и расходов;
– налога на прибыль (вычитается)
В результате алгебраического сложения определяется чистая прибыль или убыток, которые отражаются в бухгалтерском балансе.
Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов. Доходы и расходы зависят от характера, условий и направлений деятельности организации. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена система счетов для выявления конечного финансового результата работы организации: сч.90 «Продажи», сч.91 «Прочие доходы и расходы», сч.99 «Прибыли и убытки». В рамках этой системы ведется наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода (года). Показатель прибыли является показателем годовым и рассчитывается по итогам года. Данная система дает возможность составлять бухгалтерский Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) на основе записей по счетам.
2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, т. е. все поступления от тех видов деятельности, которые поименованы в уставе организации отдельной строкой. Кроме того, к обычным (основным) видам деятельности относятся доходы и поступления от деятельности, не закрепленной в уставе организации отдельной строкой, но не запрещенной действующим законодательством и составляющей 5 % и более в общей сумме выручки организации.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила, по которым определяется являются ли поступления доходом или нет. Кроме того, ПБУ 9/99 устанавливает, когда эти доходы следует отражать в бухгалтерском учете.
Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
– организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом;
– сумма может быть определена;
– есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансового состояния организации, т. е. есть уверенность в том, что будет получена оплата.
Расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг. Не признаются расходами по обычным видам деятельности:
– выбытие активов в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов;
– вклады в уставные капиталы других организаций;
– приобретение акций и других ценных бумаг;
– перечисления на благотворительную деятельность.
Финансовый результат от обычных видов деятельности – разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг. Для его расчета, а также накопления информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи». Он позволяет накапливать информацию в необходимом аналитическом разрезе.
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения составляющих финансового результата от продаж:
– для учета выручки от продаж субсчет 1 «Выручка».
– для учета себестоимости субсчет 2 «Себестоимость продаж».
– для учета НДС, включенного в цену, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».
– для учета акцизов субсчет 4 «Акцизы».
– для учета экспортных пошлин субсчет 5 «Экспортные пошлины».
То есть для каждой целевой составляющей цены открывается свой субсчет.
Для отражения финансового результата продаж открывается субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи».
В течение месяца записи по счету 90 «Продажи» осуществляются в обычном порядке:
1) Поступила выручка от продажи
ДТ сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
КТ сч.90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка от продажи»;
2) Списывается себестоимость проданной продукции
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
КТ сч.43 «Готовая продукция»,
сч.45 «Товары отгруженные»,
сч.44 «Расходы на продажу»;
3) Начисляется НДС бюджету
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
4) Начисляются акцизы бюджету
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 4 «Акцизы»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
5) Начисляется сумма экспортных пошлин
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 5 «Экспортные пошлины»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи». Сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 сопоставляется с кредитовым оборотом субсчета 1. Разница будет представлять результат от обычных видов деятельности за месяц. Если сумма кредитовых оборотов субсчета 1 превышает сумму дебетовых оборотов субсчетов 2 – 8, то получена прибыль, которая оформляется в учете записью:
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
КТ сч.99 «Прибыли и убытки».
Если же наоборот, суммы дебетовых оборотов субсчетов 2 – 8 больше кредитового оборота по субсчету 1, получен убыток. Сумма убытка оформляется в учете записью:
ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»
КТ сч.90 «Продажи»
субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Но субсчета этого счета имеют сальдо: субсчет 1 – кредитовый остаток; субсчета 2 – 8 – дебетовый остаток; субсчет 9 – плавающее сальдо (прибыль – дебетовый остаток; убыток – кредитовый остаток). Величина этих сальдо накапливается нарастающим итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам не производится.
По окончании года после выявления и списания финансового результата за декабрь месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов.
Для этого сальдо со всех субсчетов списывается на субсчет 9:
1) ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка»
КТ сч.90 «Продажи»
субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
2) ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
КТ сч.90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
сч.90 «Продажи»
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
сч.90 «Продажи»
субсчет 4 «Акцизы»
сч.90 «Продажи»
субсчет 5 « Экспортные пошлины»
и др. субсчетов.
В результате произведенных записей по состоянию на 01 января следующего года ни один из субсчетов не имеет сальдо.
3. Учет прочих доходов и расходов
При формировании конечного финансового результата деятельности организации определяются прочие доходы и расходы.
Состав прочих доходов и расходов
| Прочие доходы | Прочие расходы |
| – доходы от участия в других организациях; – доходы от совместной деятельности или по договорам простого товарищества; – доходы от сдачи имущества в аренду; – доходы, причитающиеся в соответствии с договорами по депозитам; – доходы за предоставление в пользование банку денежных средств (проценты за наличие денежных средств на расчетном счете); – доходы от продажи имущества (основных средств, материалов и др.), – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, либо они признаны должниками; – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; – поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации; – суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; – курсовые разницы, возникшие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; – излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации; – безвозмездно полученное имущество, в т. ч. по договорам дарения; – суммы страховых возмещений и суммы покрытия из других источников убытков от чрезвычайных ситуаций; – материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в результате чрезвычайных ситуаций; – др. | – расходы, связанные с участием в других организациях; – расходы, связанные с осуществлением совместной деятельности; – расходы по содержанию имущества, переданного в аренду; – расходы, связанные с оплатой услуг банка; – расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей; – расходы, связанные с аннулированием производственных заказов; – расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг; – суммы, причитающихся к уплате в бюджет налогов и сборов за счет финансовых результатов (налог на имущество); – расходы, связанные с продажей имущества (основных средств, материалов и др.) – штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные организацией или присужденные судом (сюда не включаются пени за нарушение налогового законодательства, они уплачиваются за счет чистой прибыли); – убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; – суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, суммы других долгов не реальных для взыскания; – отрицательная курсовая разница; – убытки от хищений и недостач, виновники по которым не установлены, либо судом отказано во взыскании; – судебные издержки; – суммы уценки активов, за исключением внеоборотных; – прочие внереализационные расходы; – стоимость утраченных в результате чрезвычайных ситуаций товарно-материальных ценностей; – расходы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; – др. |
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 – сопоставляющий. Структура и порядок использования его аналогичны структуре и порядку использования счета 90 «Продажи»