Из всего комплекса трудовых затрат выделяют затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых изготовлением продукции. Как правило, это оплата труда основных производственных рабочих.
По действующему законодательству заработная плата подразделяется на основную и дополнительную, поэтому в составе калькуляционных статей выделяются две статьи:
– «Основная заработная плата производственных рабочих»;
– «Дополнительная заработная плата производственных рабочих».
Обычно заработная плата производственных рабочих является прямыми расходами, но в условиях автоматизации производства, в комплексных производствах, при бригадной форме организации труда прямое включение заработной платы рабочих в себестоимость отдельных видов продукции не всегда возможно, поэтому заработную плату приходится распределять между видами продукции. Способы распределения заработной платы производственных рабочих между видами продукции:
– пропорционально сметным ставкам. При сдельной форме оплаты труда в организации составляется специальный расчет сметных ставок затрат на оплату труда производственных рабочих на единицу продукции. Сметная ставка определяется исходя из запланированного объема производства продукции, количества рабочих мест, норм обслуживания.
– пропорционально нормативным расходам на оплату труда. Эта база обычно используется в том случае, когда в организации преобладает повременная форма оплаты труда. Нормативный расход исчисляется исходя из штатного расписания рабочих, их тарифных ставок и запланированного объема производства продукции.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих всегда распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате.
Оплата труда работников, непосредственно не изготавливающих продукцию, является косвенными расходами, и отражается по статьям:
– «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»;
– «Общепроизводственные расходы»;
– «Общехозяйственные расходы».
Непосредственно с заработной платой связана статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение», потому что базой для расчета отчислений на социальные страхование и обеспечение является заработная плата работников.
7. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих
расходов и платежей
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относятся расходы на ремонт основных средств в сезонных отраслях промышленности, когда не создается резерв на ремонт основных средств.
Учет расходов будущих периодов ведут на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Формирование этого вида расходов ведется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Ежемесячно или в сроки, установленные организацией, расходы, собранные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счета затрат:
ДТ сч.20 «Основное производство»,
сч.25 «Общепроизводственные расходы»,
сч.26 «Общехозяйственные расходы»,
сч.44 «Расходы на продажу»
КТ сч.97 «Расходы будущих периодов».
Сроки списания расходов будущих периодов, соответствующие статьи затрат или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету и фиксируются организацией в учетной политике.
Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», могут списываться в последующем равными долями ежемесячно:
– пропорционально объему производства;
– пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств;
– равномерно по месяцам.
Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статей на счете 20 «Основное производство» отражаются только расходы на подготовку и освоение производства. Остальные виды расходов будущих периодов списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражаются расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, не предназначенные для серийного и массового производства, затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях и расходы на освоение новых видов продукции, не носящие капитального характера.
Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоение производства являются:
1) несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов по выпуску продукции;
2) отнесение на себестоимость продукции расходов в полном объеме.
Номенклатура расходов на подготовку и освоение производства устанавливается организацией самостоятельно на основе номенклатуры расходов, рекомендуемой отраслевыми Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Сроки погашения расходов будущих периодов зависят от вида расходов и времени, в течение которого эти расходы способны приносить прибыль. Например, если лицензия на право осуществления деятельности организацией получена сроком на 3 года и соответственно оплачена, то стоимость этой лицензии отражается записью
ДТ сч.97 «Расходы будущих периодов»
КТ сч.51 «Расчетные счета».
В дальнейшем она будет погашаться в течение 36 месяцев с месяца действия лицензии
ДТ сч.26 «Общехозяйственные расходы»
КТ сч.97 «Расходы будущих периодов».
В целях равномерного включения затрат в себестоимость продукции организации могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Организация может создавать следующие резервы:
1) на предстоящую оплату отпусков работникам;
2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
4) на ремонт основных средств;
5) резерв производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
и др.
В бухгалтерском учете резервы обычно начисляются равными долями в течение года ежемесячно, исходя из запланированных на год затрат. Так, например, в организации есть план предупредительного ремонта основных средств, в соответствии с которым составляется смета затрат, необходимых для проведения ремонта. Создание резерва отражается по дебету счетов затрат сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с КТ сч.96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактически использованные суммы ранее начисленных резервов списываются проводкой:
ДТ сч.96 «Резервы предстоящих расходов»
КТ сч.23 «Вспомогательные производства»,
сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
и др. счетов.
Фактически начисленные и использованные суммы по видам резервов периодически проверяют на соответствие данным сметы расходов. Обычно в обязательном порядке это делают перед составлением годового отчета. При необходимости суммы начисленных резервов корректируют. Излишне начисленные суммы сторнируют, а по недостающим суммам – доначисляют. На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» может быть остаток, если ремонт основных средств был начат в отчетном году, а закончится в следующем или, если в текущем году работники не использовали все дни отпуска.
8. Учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
К расходам по обслуживанию производства и управлению относятся:
– расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
– общепроизводственные расходы;
– общехозяйственные расходы.
Объединение их в одно понятие связано с тем, что они являются комплексными расходами и подлежат распределению между отдельными видами продукции косвенно, пропорционально принятой базе.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования выделяют из состава общепроизводственных расходов в связи с существенным удельным весом их в себестоимости продукции и значимостью. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования учитываются на субсчете 25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования». Затраты собираются по дебету 25.1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» с кредита разных счетов.
Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху или производству в отдельности. Состав расходов определяется отраслевыми Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости.
Типовая номенклатура расходов по содержанию и эксплуатации оборудования:
– амортизация оборудования и транспортных средств;
– эксплуатация оборудования и транспортных средств (стоимость смазочных, обтирочных материалов, запчастей, заработная плата рабочих, обслуживающих это оборудование, отчисления на социальное страхование, стоимость потребляемого топлива и всех видов энергии и др.;
– ремонт оборудования и транспортных средств;
– внутризаводское перемещение грузов;