При выкупе акций выше их номинальной стоимости возникает убыток:
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
КТ сч.81 «Собственные акции (доли)».
На счет 80 «Уставный капитал» учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, для этого открывают субсчет «Вклады товарищей». Стоимость поступившего по договору простого товарищества имущества приходуются, минуя счет 75 «Расчеты с учредителями»
ДТ сч.10 «Материалы»
сч.41 «Товары»
и др. счетов
КТ сч.80 «Уставный капитал».
При возврате имущества и прекращении договора о совместной деятельности делаются обратные записи:
ДТ сч.80 «Уставный капитал»
КТ сч.10 «Материалы»,
сч.41 «Товары»,
сч.43 «Готовая продукция»
и др. счетов.
3. Учет добавочного капитала
Источниками образования добавочного капитала являются:
– эмиссионный доход акционерного общества;
– суммы дооценки основных средств при переоценке;
– часть нераспределенной прибыли, которая направлена на капитальные вложения;
– курсовые разницы, возникшие в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.
Эмиссионный доход акционерного общества – суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за минусом издержек по их продаже.
Эмиссионный доход акционерного общества может образоваться при учреждении общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или при увеличении уставного капитала путем повышения номинальной стоимости акций.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что увеличение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается на счете 75 «Расчеты с учредителями».
Например, уставный капитал акционерного общества определен в размере 1 000 000 руб., т. е. 1 000 акций номиналом по 1 000 руб. каждая. 200 акций были выкуплены по цене 1 400 руб. за акцию; 800 акций по цене 1 000 руб. Расходы по размещению акций составили 20000 руб. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
1. Формирование уставного капитала акционерного общества на суму 1 000 000 руб.
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
КТ сч.80 «Уставный капитал»;
2. На сумму превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью формируются добавочный капитал 80 000 руб. (1 400 руб. – 1 000 руб.) × 200 акций
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
КТ сч.83 «Добавочный капитал»;
3. Поступление денежных средств в оплату за акции в сумме 1 080 000 руб.
ДТ сч.50 «Касса»,
сч.51 «Расчетные счета»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»;
4. Расходы по размещению акций 20 000 руб.
ДТ сч.83 «Добавочный капитал»
КТ сч.76 «Расчеты с учредителями».
Сумма эмиссионного дохода составит 60 000 руб. (80 000 руб. – 20 000 руб.).
Учет переоценки основных средств рассмотрен в теме «Учет основных средств».
В случаях, когда собственник оставляет часть прибыли на расширение производства и за счет этой прибыли приобретаются внеоборотные активы, использованная часть чистой прибыли зачисляется в добавочный капитал. После того, как объект основных средств или нематериальных активов будет введен в эксплуатацию, т. е. в учете будет сделана запись
ДТ сч.01 «Основное средства»,
сч.04 «Нематериальные активы»
КТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»,
источник финансирования списывается
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)»
КТ сч.83 «Добавочный капитал».
Курсовые разницы возникают в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал в иностранной валюте. Существует временной разрыв между датой регистрации организации и датой внесения вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, в результате возникает курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Например, уставный капитал организации был зарегистрирован в размере 1 000 000 руб., в т. ч. 300 000 руб. – доля иностранного учредителя. Курс доллара на дату регистрации составлял 30 руб. за 1 доллар. В иностранной валюте эта доля равна 10 000 долларов. Иностранный учредитель внес 10 000 долларов через 3 месяца после регистрации организации, когда курс доллара составил 31 руб. за 1 доллар. Бухгалтерские записи:
1. Формирование уставного капитала на дату регистрации в сумме 1 000 000 руб.
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
КТ сч.80 «Уставный капитал»;
2. Поступление вклада в уставный капитал от иностранного учредителя 310 000 руб. (10 000 долл. × 31 руб.)
ДТ сч.52 «Валютные счета»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»;
3. На возникшую курсовую разницу 10 000 руб. (310 000 руб. – 300 000 руб.)
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
КТ сч.83 «Добавочный капитал».
Средства добавочного капитала могут быть использованы на следующие цели:
– погашение суммы снижения стоимости в результате переоценки основных средств;
– увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала в части переоценки основных средств;
– погашение убытков организации в части добавочного капитала, сформированного за счет эмиссионного дохода, курсовой разницы при формировании уставного капитала организации с иностранными инвестициями.
Добавочный капитал может быть распределен между учредителями организации
ДТ сч.83 «Добавочный капитал»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями».
4. Учет резервного капитала
Резервный капитал – страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты дохода инвесторам (учредителям) в случае, если на эти цели не хватает прибыли.
Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.
В первом случае он создается в соответствии с законодательством РФ; во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации и ее учетной политике.
В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для открытых акционерных обществ и предприятий с участием иностранного капитала.
Учет образования резервного капитала должен обеспечить получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах организации.
Открытые акционерные общества и предприятия с участием иностранного капитала обязаны придерживаться еще и минимальной границы резервного капитала. Минимальный размер в открытом акционерном обществе в соответствии с действующим законодательством составляет 15 % от суммы уставного капитала, для предприятий с иностранными инвестициями – 25 %. В любом случае отчисления на погашение резервного капитала не должны превышать 50 % полученной прибыли.
Источником резервного капитала выступает чистая прибыль организации, однако, это не единственный источник. При создании предприятия в резервный каптал могут направляться средства учредителей.
Резервный капитал учитывается на пассивном фондовом счете 82 «Резервный капитал». Создание резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется записями:
– за счет средств учредителей при создании предприятия
ДТ сч.75 «Расчеты с учредителями»
КТ сч.82 «Резервный капитал»;
– за счет чистой прибыли организации
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.82 «Резервный капитал».
Средства резервного капитала на основании решения собрания учредителей могут использоваться:
– на погашение убытка текущего отчетного периода
ДТ сч.82 «Резервный капитал»
КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
– на погашение разницы между номинальной стоимостью размещенных акций, облигаций и фактически полученными средствами от такого размещения
ДТ сч.82 «Резервный капитал»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
– на выплату дивидендов учредителям, если для этого не достаточно прибыли
ДТ сч.82 «Резервный капитал»
КТ сч.75 «Расчеты с учредителями»,
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
ЛЕКЦИЯ
. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
1. Понятие и классификация кредитов и займов
2. Учет долгосрочных кредитов
3. Учет краткосрочных кредитов
4. Учет коммерческих кредитов
5. Учет займов
6. Учет налоговых кредитов
1. Понятие и классификация кредитов и займов
Кредитные взаимоотношения организаций с банком и другими кредитными организациями строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон. В соответствии с Гражданским кодексом РФ по кредитному договору банк или другая кредитная организация (фонд) обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за ее использование.
Принципы кредитования:
– платность;
– возвратность;
– срочность;
– целевая направленность.
Согласно ст.820 Гражданского кодекса РФ договор должен быть заключен в письменной форме. Договор, заключенный в устной форме не действителен, а сделка признается ничтожной.
Кредиты классифицируются по многим признакам. С точки зрения бухгалтерского учета организации наиболее важным является деление кредитов по срочности возврата на:
– долгосрочные (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев);