Вычитаемые временные разницы в аналитическом учете должны учитываться обособленно.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором образовалась вычитаемая временная разница. Для этого используется введенный в План счетов синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет активный, остаток по нему отражается отдельной статьей в I разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенных налоговых активов делают запись:
ДТ сч.09 «Отложенные налоговые активы»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы
ДТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
КТ сч.09 «Отложенные налоговые активы».
Такую проводку можно сделать лишь в том случае, если в отчетном периоде организация получила налогооблагаемую прибыль. Если организация продала или передала безвозмездно объект имущества, с которым связан отложенный налоговый актив, то оставшаяся несписанной сумма отложенного налогового актива по объекту отражается
ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»
КТ сч.09 «Отложенные налоговые активы».
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) рассчитываются путем умножения суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы образуются в организации, если в бухгалтерском учете суммы расходов меньше, чем в налоговом учете в данный отчетный период. Налогооблагаемые временные разницы образуются:
– если сумма амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации, рассчитанной в налоговом учете;
– когда проценты по кредитам и займам, а также суммовые разницы в бухгалтерском учете включаются в стоимость основных средств и материалов и, соответственно, в расходы данного отчетного периода не попадают, а в налоговом учете они являются внереализационными расходами в данном отчетном периоде;
– если в бухгалтерском учете организация отражает затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете нет такого понятия и расходы списываются сразу;
– и т.д.
Организация ведет обособленный аналитический учет налогооблагаемых временных разниц.
Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет является пассивным, имеет остаток, который отражается отдельной статьей в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства». На сумму отложенных налоговых обязательств делается запись:
ДТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
КТ сч.77 «Отложенные налоговые обязательства».
Также, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемых временных разниц
ДТ сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
В случае, когда объект, с которым связана налогооблагаемая временная разница, выбывает, списывается и отложенное налоговое обязательство
ДТ сч.77 «Отложенные налоговые обязательства»
КТ сч.99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражается:
– сумма условного расхода или дохода (налог на бухгалтерскую прибыль);
– сумма постоянного налогового обязательства;
– сумма отложенного налогового актива;
– сумма отложенного налогового обязательства.
Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» выявляется кредитовый остаток, который показывает текущий налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет. Проверить сумму начисленного налога легко. Для этого налогооблагаемую базу по данным налогового учета следует умножить на ставку налога на прибыль (24 %).
5. Реформация бухгалтерского баланса
По окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» собираются все прибыли и убытки организации. Сопоставлением сальдо по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат: прибыль или убыток. Если сальдо кредитовое, то получена прибыль, а если дебетовое, то – убыток.
Прибыли и убытки текущего года в бухгалтерском балансе по итогам года показываются в разделе III «Капитал резервы» по строке «Прибыль (убытки) текущего года».
Для того, чтобы сформировать показатель прибыли в следующем финансовом году, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. В январе года, следующего за отчетным, производится бухгалтерская запись по переносу прибыли отчетного года на счет прибылей и убытков прошлых лет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму прибыли
ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»
КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
На сумму убытка
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.99 «Прибыли и убытки».
По состоянию на 01 января следующего финансового года счет 99 «Прибыли и убытки» не будет иметь начального сальдо. Начальный бухгалтерский баланс на следующий год отличается от заключительного баланса отчетного года тем, что в нем нет суммы по строке «Прибыль (убыток) отчетного года».
6. Учет использования прибыли
Для учета нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов прибыли. Эта прибыль остается в организации в качестве внутреннего источника финансирования, кратковременного или долговременного характера.
Уже в следующем за отчетным году на основании решений собственников производится распределение прибыли. Оно подразумевает:
– начисление дивидендов (доходов) собственникам;
– отчисление прибыли в резервы организации;
– покрытие убытков прошлых лет.
Эти операции регистрируются в учете следующим образом. На начисленные дивиденды:
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТсч.75 «Расчеты с учредителями»,
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
На сумму отчислений в резервный капитал организации в учете делается запись:
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КТ сч.82 «Резервный капитал».
После отражения указанных операций сальдо по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределенной прибыли, оставшейся в организации до соответствующего решения собственника.
При необходимости к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется аналитический учет с целью системного контроля за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. Аналитический учет необходим тогда, когда собственник не просто оставляет часть нераспределенной прибыли в качестве источника финансирования, а распоряжается о целевом назначении этой прибыли, т. е. определяет какая часть прибыли направляется на социальные нужды коллектива, какая часть на развитие организации (расширение производства), а какая просто остается в обращении до момента востребования.
В этом случае для каждого этапа движения нераспределенной прибыли открываются субсчета:
1. «Прибыль, подлежащая распределению»;
2. «Нераспределенная прибыль в обращении»;
3. «Нераспределенная прибыль использованная».
На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» учитывается та сумма чистой прибыли, которая отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а затем переносится в результате реформации баланса на субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению». С этого субсчета производится начисление дивидендов, отчисления в резервный капитал. Затем та сумма, что остается в организации, перечисляется с первого субсчета на второй субсчет
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению»
КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 2 «Нераспределенная прибыль в обращtнии»
По мере использования прибыль со второго субсчета переносится на третий субсчет, т. к. на третьем субсчете обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество или какая часть нераспределенной прибыли потрачена безвозвратно на материальную помощь работникам, приобретение жилья и другие социальные нужды.
Например, приобретение основных средств за счет чистой прибыли оформляется в учете так. После введения объекта в эксплуатацию, т. е. когда в учете сделана запись:
ДТ сч.01 «Основные средства»
КТ сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», на движение чистой прибыли делается запись
ДТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 2 «Нераспределенная прибыл в обращении»
КТ сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная»
Затем израсходованная сумма будет зачислена в добавочный капитал
ДТ сч.84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная»
КТ сч.83 «Добавочный капитал».
ЛЕКЦИЯ .
УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
1. Понятие капитала
2. Учет уставного капитала
3. Учет добавочного капитала
4. Учет резервного капитала
1. Понятие капитала