Первичные документы, полученные с применением компьютерной программы, принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены на бумажном носителе и содержат обязательный для них набор реквизитов. Если не заполнены некоторые реквизиты, то прочеркиваются свободные места. В денежном документе суммы указывают прописью и цифрами.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, которая осуществляется:
- по форме (полнота, правильность оформления, заполнения реквизитов);
- содержанию (законность документированных операций).
Документ составляется в момент совершения операции. При принятии учетных документов к учету осуществляется контроль правомочий подписавших их лиц. Хранятся документы в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. К документам присоединяются приложения. Папки с документами переплетаются. На титульном листе указывается наименование предприятия, название документа, порядковый номер, срок хранения дела.
На предприятии ведется централизованный учет, где осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основании сводных документов, поступающих из отделов.
В данной организации учет ведется вручную и одновременно с применением компьютерной программы «1С: Предприятие». Программа позволяет хранить первичные документы, обеспечивает оперативный доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С: Предприятие». Это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных специалистами предприятия и закрепленных в учетной политике предприятия.
2.3 Учет и порядок формирования финансового результата в ЗАО
«Меркурий»
Основной целью ЗАО «Меркурий» является получение прибыли.
Согласно учетной политике ЗАО «Меркурий» выручка от продажи продукции определяется по методу начисления.
При данном методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Для учета выручки от продажи продукции согласно рабочего плана счетов ЗАО «Меркурий» используется счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. По дебету показывается полная фактическая себестоимость проданной продукции, по кредиту – выручка от продажи продукции.
К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
90/1 – Выручка;
90/2 – Себестоимость продаж;
90/3 – Налог на добавленную стоимость;
90/4 – Акцизы;
90/9 – Прибыль (убыток) от продаж».
В конце месяца субсчета 90/1, 90/2, 90/3 ,90/4 закрываются на субсчет 90/9, который в свою очередь закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» и определяется финансовый результат от обычных видов деятельности.
Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности представлены в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Выставлена счет-фактура покупателю на продажу продукции | 62 | 90/1 |
| 2 | Выделена сумма НДС от стоимости реализованной продукции | 90/3 | 68 |
| 3 | Списана себестоимость реализованной продукции | 90/2 | 43 |
| 4 | Отражены расходы, связанные с продажей продукции | 44 | 76 |
| 5 | Выделена сумма НДС от стоимости услуг | 19 | 76 |
| 6 | Списаны расходы на продажу | 90/2 | 44 |
| 7 | Получена выручка от реализации продукции | 50,51 | 62 |
| 8 | Сумма НДС перечислена в бюджет | 68 | 51 |
| 9 | Определена прибыль от реализации продукции | 90 | 99 |
| 10 | Определен убыток от реализации продукции | 99 | 90 |
| 11 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 |
| 12 | Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль) | 99 | 84 |
| 13 | Проведена реформация баланса (непокрытый убыток) | 84 | 99 |
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах согласно рабочего плана счетов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет.
К счету 91 открываются субсчета:
91/1 – Прочие доходы;
91/2 – Прочие расходы.
В конце каждого месяца счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» (таблица 4).
Таблица 4
Бухгалтерские записи по прочим операциям
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Отражены доходы от сдачи имущества в аренду | 76 | 91/1 |
| 2 | Отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 91/2 | 02,10,70,69 |
| 3 | Выставлена счет-фактура покупателю на продажу прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов) | 62 | 91/1 |
| 4 | Выделена сумму НДС от стоимости реализованного имущества | 91/2 | 68 |
| 5 | Списана амортизация основных средств при их выбытии | 02 | 01 |
| 6 | Списана остаточная стоимость основных средств | 91/2 | 01 |
| 7 | Списана амортизация нематериальных активов при их выбытии | 05 | 04 |
| 8 | Списана остаточная стоимость нематериальных активов | 91/2 | 04 |
| 9 | Начислены дивиденды согласно годового собрания акционеров | 76 | 91/1 |
| 10 | Отражена сумма налога на доходы, удержанная у источника выплаты | 91/2 | 68 |
| 11 | Начислена заработная плата рабочим при выбытии прочего имущества | 91/2 | 70 |
| 12 | Начислен ЕСН на фонд оплаты труда | 91/2 | 69 |
| 13 | Использованы материалы при выбытии прочего имущества | 91/2 | 10 |
| 14 | Оприходованы материалы в результате демонтажа основных средств | 10 | 91/1 |
| 15 | Получены штрафные санкции | 51 | 91/1 |
| 16 | Уплачены штрафные санкции | 91/2 | 51 |
| 17 | Списана кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 76 | 91/1 |
| 18 | Списана дебиторская задолженность безнадежная к взысканию | 91/2 | 76 |
| 19 | Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом | 91/2 | 66 |
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 20 | Начислена проценты за пользование долгосрочным кредитом | 91/2 | 67 |
| 21 | Определена прибыль от прочих операций | 91 | 99 |
| 22 | Определен убыток от прочих операций | 99 | 91 |
| 23 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 |
| 24 | Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль) | 99 | 84 |
| 25 | Проведена реформация баланса (непокрытый убыток) | 84 | 99 |
В условиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации.