- наименование плательщика по векселю;
- обозначение места платежа;
количество предшествующих передаточных надписей (индоссаментов).
В расходной части книги учета векселей обязательными реквизитами являются;
- наименование лица, на которое индоссирован вексель;
- дата передачи векселя;
- номер акта приема-передачи.
В данном учетном регистре целесообразно вести также учет по протесту векселей в связи с их неоплатой в установленный срок.
Одним из существенных моментов нормального вексельного обращения является организация текущего контроля за соблюдением сроков погашения векселей. Согласно статье 70 Положения о переводном и простом векселе, только акцептант несет ответственность до истечения трех лет со дня срока платежа по векселю. Предшествующие же участники, как и векселедатель от нее освобождены. Контроль за соблюдением срока платежа можно осуществлять как по данным книги (ведомости) реестра векселей (или перечень векселей незначителен), так и по отдельным карточкам или книгам, в которые заносится каждый входящий и исходящий вексель. По их данным в конце месяца становится возможным получать необходимую оперативную информацию о погашенных в срок векселях, срок оплаты по которым не наступил, и о просроченных векселях.
В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.
Ее реквизитами являются:
- порядковый номер регистрации акта приема-передачи векселей;
- полное наименование юридического лица, передающего вексель;
- номер доверенности лица, передающего или принимающего вексель;
- количество векселей, отраженных в акте;
- дата составления акта;
- дата выдачи акта;
- указание о том, через кого оформлен акт (ответственное лицо, бухгалтерия предприятия).
Карточки по учету векселей являются как бы дубликатами полтинников на случай их утери. Векселя поступающие на инкассо или для учета при их копировании снабжаются обыкновенной надписью с указанием срока и места платежа. В копии векселя указывается регистрационный номер, под которым он записан в книг (ведомости) учета векселей. Наряду с этим целесообразно ввести графу "подпись лица, которому передан вексель".
В депозитарии (если таковой ведется), куда поступают векселя после регистрации, хранение осуществляется таким образом, чтобы аппарат управления всегда располагал необходимой информацией о состоянии вексельного обращения: акцептованные и неакцептованные векселя, векселя с пометкой "без протеста" и подлежащие протесту" или перепродаже, векселя, принятые в обеспечение кредита, одногородние и иногородние и т.п. На каждом этапе обязательно указывается срок платежа.
Формирование учетной информации таким образом способствует более обоснованной юридической оценке находящихся в обращении векселей, установлению их экономической надежности а в конечном итоге и эффективности вексельного обращения.
Порядок бухгалтерского учета обращения векселей определен письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги".
Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете "Векселя выданные" к счету 60 "Расчеты с поставщиками подрядчиками" или счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". На указанном субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.
На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем разрезе:
- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- по просроченным векселям.
Для того чтобы получать подобную информацию, следует вести аналитический учет по каждому векселю.
Формирование бухгалтерских проводок с векселем у векселедателя совпадает с моментом принятия на учет товарно-материальных ценностей:
Дебет счета 10 "Материалы";
Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость";
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком;
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные".
Запись поводится по журналу-ордеру № 6.
Если покупатель производственных запасов акцептовал переводной вексель, то процент за пользование им без оплаты за время вне отчетного периода целесообразно учитывать по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счета производственных затрат.
По наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещена банка об исполнении данной операции в учете плательщика составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные"; Кредит счета 51 "Расчетный счет".
Расходы предприятия, связанные с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его чистой прибыли:
Дебет счета 81 "Использование прибыли"; Кредит счета 51 "Расчетный счет".
Организация учета векселей по расчетам с банками в операциях учета (дисконта) предусматривает ведение отдельных субсчетов к счетам 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков", на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до одного года и более одного года. Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и методом
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг),товаров и иного имущества.
Если в основе этой политики лежит метод формирования выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг, то учет полученных векселей поставщик (подрядчик) организует на чете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому открывается субсчет 3 "Векселя полученные".
В том случае когда указанная процедура определяет момент выручки по поступлению денежных средств в кассе или на расчетный счет, записи в учете по получению векселя регистрирутотся по дебету счета 45 "Товары отгруженные". В аналитическом учете к данному счету надо формировать необходимые сведения относительно ожидаемого дохода в сумме указанных процентов по каждому векселю.
Долгосрочное предъявление векселя к погашению в учете векселедержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме. В журналах-ордерах №№ II, 15 и ведомости № 2 будет сделана запись:
Дебет счета 51 "Расчетный счет"; Кредит счета 46 "Результативная реализация продукции (работ, услуг)" - на сумму выручки за минусом причитающихся процентов, полученных по векселю; Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - на сумму процентов, полученных по векселю.
При применении первого варианта учетной политики информация о прибыли (доходе) накапливается на субсчете "Доходы по векселям" счета 83 Доходы будущих периодов. Этот доход формируется в виде разницы между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности по отпущенной продукции, выполненным работам или оказанным услугам:
Покупатель получил на 10 млн. руб. продукции в форме коммерческого кредита и выдал поставщику вексель на 11 млн. руб. с погашением через 3 месяца.
В учете поставщика будет сделана запись на сумму отгруженной продукции:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя порченные";
Кредит счета 46 "Результативная реализация продукции (работ, услуг)" - 10 млн. руб.
Одновременно на величину процентов по векселю - 1 млн. руб.:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные";
Кредит счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы по векселям".
При поступлении денежных средств от покупателя в погашение задолженности на 11 млн. руб.:
Дебет счета 51 "Расчетный счет": Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".
На сумму процентов по полученному векселю формируется доход векселедержателя:
Дебет счета 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы по векселям"; Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 1 млн. руб.
Направление векселя одним предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим участником-ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последовательных хозяйственных операций по возникновению и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.
Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал ли он вексель или нет, в пользу векселедателя или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние в свою очередь, могут осуществлять операции по индоссированию векселя.
Глава III. ДРУГИЕ ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ
Наряду с акциями, векселями и облигациями, элементами развитого рынка ценных бумаг выступают также депозитные и сберегательные сертификаты, ордера, опционы, варранты, фьючерсные и форварде контракты, казначейские обязательства.
Процедура выпуска и обращения депозитных и сберегательных сертификатов банками определена письмом ЦБ России "О депозитных и сберегательных сертификатах банков" от 10.02.92 г. № 14-3-20 с дополнениями от 18.12.93 г. № 23.
Депозитный сертификат выписывается банком на вкладчика -юридическое лицо, а сберегательный - физическое лицо. Такие сертификаты могут быть на предъявителя и именные.