Выполнение строительно-монтажных работ подрядными организациями
При привлечении к работам сторонних организаций заключается двусторонний договор подряда. Результаты выполненных строительно-монтажных работ подрядным способом оформляются актом приемки по форме N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.
В случае если договором подряда предусмотрено, что работы выполняются из материалов общества, то необходимо составить и подписать со стороны общества (заказчика) и исполнителя документы, подтверждающие:
факт передачи заказчиком исполнителю материалов для осуществления строительно-монтажных работ. Может быть применена накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (в ред. от 21.01.2003). В аналитическом учете к счету 10 "Материалы" рекомендуется открыть отдельный субсчет, на котором будут учтены переданные материалы;
факт использования исполнителем при выполнении работ материалов заказчика. Данный документ составляется на основании п. 1 ст. 713 ГК РФ в произвольной форме с содержанием обязательных реквизитов и перечнем материалов (наименование и количество), использованных при выполнении строительно-монтажных работ;
возврат исполнителем обществу материалов, не использованных при выполнении строительно-монтажных работ.
В соответствии с договоренностью сторон неиспользованные материалы будут возвращены поставщику материалов.
Здесь следует обратить внимание на то, что ст. ст. 475, 480, 482 ГК РФ определено следующее: если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае переход права собственности на товар считается не осуществившимся, что позволяет скорректировать отраженные ранее в учете суммы.
Возврат поставщику невостребованного товара, к которому у покупателя не имеется претензий по качеству, может быть осуществлен с согласия поставщика на основании отдельного договора. В связи с этим возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ. Что касается налогового учета, возврат продавцу невостребованного товара, к которому у покупателя не имеется претензий по качеству, также признается реализацией на основании ст. 39 НК РФ. Таким образом, возврат качественного товара, право собственности на который перешло к покупателю, в налоговом учете рассматривается как сделка обратной купли-продажи, т.е. для продавца возврат товара от покупателя равнозначен его покупке. Именно поэтому на операции по возврату такого товара распространяются общие правила учета доходов и расходов, установленные гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
По мнению налоговых органов, каждый случай перехода права собственности признается реализацией. Если фирма возвращает товар уже после того, как право собственности на него перешло к ней, то это обратная купля-продажа (даже в том случае, если организация имеет право вернуть поставленную продукцию по условиям договора).
Стоимость материалов, которые не были использованы при восстановлении здания, не могут быть учтены на счете 08. Если общество ошибочно отнесло на счет 08 стоимость материалов, не использованных при выполнении строительно-монтажных работ, то на их стоимость следует произвести следующую исправительную запись: Дебет 08, Кредит 10 - сторно. Как следует из изложенного, стоимость материалов заказчика, использованных подрядной организацией при выполнении строительно-монтажных работ, может быть отражена записью Дебет 08, Кредит 10 только на основании отчета подрядной организации об использовании материалов. Материалы, переданные подрядчику для выполнения работ, но не оформленные отчетом подрядчика об их фактическом использовании, должны учитываться на отдельном субсчете к счету 10.
Общая схема бухгалтерских записей при выполнении строительно-монтажных работ подрядными организациями будет иметь следующий вид:
I. Дебет 10, Кредит 60 - на стоимость приобретенных материалов у организации (основание - товарная накладная, приходный ордер);
Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов (основание - счет-фактура, товарная накладная);
Дебет 10, субсчет "Материалы, переданные подрядной организации", Кредит 10 - на стоимость материалов, переданных подрядной организации (основание - накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15));
Дебет 08, Кредит 60 - на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (основание - акт приемки по форме N КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3);
Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ;
Дебет 08, Кредит 10, субсчет "Материалы, переданные подрядной организации" - на стоимость материалов, использованных подрядчиком при выполнении строительно-монтажных работ (основание - отчет подрядчика об использовании материалов).
II. В случае если обществом было приобретено оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в реконструируемом здании, применяется счет 07 "Оборудование к установке". Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склад общества. Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или др. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 94 "Вложения во внеоборотные активы".
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления общая стоимость работ будет складываться из стоимости приобретенных МПЗ для этих целей; заработной платы работников, привлеченных для выполнения строительно-монтажных работ; ЕСН и страховых взносов, начисленных на такие выплаты; стоимости строительно-монтажных работ привлеченных сторонних организаций и др.
Общая схема бухгалтерских записей при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления будет иметь следующий вид:
Дебет 10, Кредит 60 - на стоимость приобретенных материалов (основание - товарная накладная, приходный ордер);
Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов (основание - товарная накладная, счет-фактура);
Дебет 08, Кредит 10 - на стоимость материалов, использованных при выполнении строительно-монтажных работ (основание - требование-накладная, акт на списание материалов);
Дебет 08, Кредит 70, 69 - на сумму заработной платы, ЕСН и страховых взносов на начисленную заработную плату работников, привлеченных для выполнения строительно-монтажных работ (основание - табели учета рабочего времени, расчетные ведомости, акты (наряды));
Дебет 08, Кредит 60 - на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (на основании акта приемки по форме N КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3);
Дебет 19, Кредит 60 - на сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 01, Кредит 08 - увеличена стоимость здания (для оформления этой операции следует использовать типовую форму N ОС-3);
Дебет 19, Кредит 68 - на сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления (НДС должен быть начислен на все учтенные расходы при выполнении строительно-монтажных работ);
Дебет 68, Кредит 19 - на сумму НДС со стоимости приобретенных материалов (основание - счет-фактура);
Дебет 68, Кредит 19 - на сумму НДС со стоимости работ, выполненных подрядными организациями;
Дебет 68, Кредит 19 - на сумму НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления (при условии уплаты в бюджет НДС по декларации за ноябрь 2006 г.).
Дебет 85, Кредит 88 – на сумму украденных из интернета работ.
Отнесение на расходы стоимости работ подрядной организации в случае отсутствия у нее соответствующей лицензии
В соответствии со ст. 173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом не действительной по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности.
В случаях, когда законом установлено требование о лицензировании определенного вида деятельности, суды исходят из того, что другая сторона (в рассматриваемом случае - заказчик) должна знать о таком требовании. В то же время если соответствующие доказательства в материалах дела не представлены, то суды отказывают в признании такой сделки недействительной.
Если подрядчик не имел необходимой лицензии, то такая сделка, выходящая за пределы правоспособности юридического лица (подрядчика), является оспоримой. В ст. 173 ГК РФ определен круг лиц, которые могут обратиться в суд с требованием о признании оспоримой сделки недействительной. Это может быть само лицо, действовавшее без лицензии (в рассматриваемом случае - подрядчик), либо его учредитель (участник), либо государственный орган, осуществляющий контроль или надзор за деятельностью этого лица.