* з'ясувати, який існує зв'язок між сальдо рахунків і який вплив на результати мають відхилення.
Складовою аудиту фінансової звітності є фінансовий аналіз звітності, у процесі якого слід дати оцінку фінансової сталості й платоспроможності, зокрема розрахувати коефіцієнти і показники ліквідності й фінансової активності, що зроблено в наступному параграфі [38, c.201].
Отже, аудит фінансової звітності сприяє виявленню недоліків, попередженню банкрутства, визначенню перспектив розвитку виробництва в умовах жорсткої конкурентної боротьби [41, c.197].
ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат» частково дотримується методики аудиту фінансової звітності у відповідності до діючих правил та норм, -
Однією з найважливіших аудиторських процедур є оцінювання фінансової звітності підприємства. При цьому аудитор керується Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 996-XIV та такими нормативними документами:
* П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";
* П(С)БО 2 "Баланс";
* П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати";
* П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів";
* П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал";
* П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах".
Аудитор, керуючись нормативними актами, перевіряє правильність оцінки статей балансу та фінансової звітності [9, c.67].
Насамперед він оцінює використання необоротних активів, зокрема основних засобів як сукупності матеріальних активів, що підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, або надання в оренду, що діють більше одного року як у сфері виробництва, так і в невиробничій сфері. До них належать також капітальні вкладення у багаторічні насадження, у поліпшення земель (іригаційні, меліоративні та інші роботи) і в орендовані будівлі, споруди, обладнання [27, c.214].
Фінансові вкладення (внески до статутного капіталу, придбання цінних паперів, облігацій тощо) підприємства оцінюють у балансі за фактичними витратами. Величину таких витрат і їх фінансування аудитор перевіряє за даними рахунків 102 "Капітальні витрати на поліпшення землі", 50 "Довгострокові позики", 501 "Довгострокові кредити банків", 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" тощо. Аудитор перевіряє правильність відображення їх у балансі, інших формах фінансової звітності [34, c.67].
Використання нематеріальних активів аудитор контролює за даними рахунка 12 "Нематеріальні активи". Аудитор з'ясовує, як використовуються підприємством права користування природними ресурсами, авторські та суміжні з ними права. Запаси, зокрема сировину і матеріали, паливо, запасні частини відображають в обліку за фактичною собівартістю. Якщо на підприємствах для технологічних та експлуатаційних потреб, для вироблення енергії та опалення будівель створюються запаси газу (у газосховищах), то їх облік ведеться на рахунку 203 "Паливо". Розрахунки з дебіторами і кредиторами, постачальниками і покупцями у балансі та іншій фінансовій звітності показують у сумах, попередньо звірених і відображених відповідними актами звірок. Аудитор перевіряє їх достовірність за даними рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 374 "Розрахунки за претензіями" та ін [10, c.94].
Чистий прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації в цінах продажу без податку на додану вартість, акцизного збору, інших вирахувань з доходу, собівартості реалізованої продукції, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат, фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, податку на прибуток від звичайної діяльності, надзвичайних витрат та податку з надзвичайного прибутку. Аудитор перевіряє правильність відображення прибутку (збитку) у балансі й звіті про фінансові результати [30, c.44].
Отже, усі статті балансу мають бути підтверджені матеріалами інвентаризації, що проводиться щороку станом на 1 січня. Аудитор перевіряє правильність оформлення матеріалів інвентаризації та відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності. Враховуючи відсутність матеріалів інвентаризації станом на 1 січня 2007 року, є підстава стверджувати, що внутрішній аудит, що застосовується на розглядаємому підприємстві, здійснюється з частковим порушенням встановлених правил та норм.
За результатами такої перевірки аудитор може зробити висновки про достовірність балансу, реальність статей інших форм фінансової звітності. Оцінка фінансової звітності та своєчасності її подання у керівні інстанції і відповідним державним органам (податковій адміністрації, статистичним органам, установам банку) здійснюється на підставі чинного законодавства. Перевіряючи звітність, аудитор визначає повноту і взаємозв'язок (ув'язку) між даними балансу, фінансової звітності. Якщо є відхилення між даними звітних форм фінансової звітності, керівництво підприємства вносить відповідні корективи. Переконавшись у правильності й достовірності фінансової звітності, аудитор підтверджує правильність її складання [49, c.231].
Фінансові звіти вміщують статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами). До річного бухгалтерського звіту обов'язково додається пояснювальна записка (примітки), в якій викладаються основні фактори, що вплинули у звітному році на підсумки діяльності підприємства, де крім фінансового стану висвітлюється перспектива розвитку підприємства. Звіт про фінансові результати показує результати фінансово-господарської діяльності за період з початку звітного року. Відмінною особливістю нової звітності є відсутність у ній планових показників або нормативів [17, c.165].
Бухгалтерська фінансова звітність є єдиною. Звіти підприємств і організацій усіх галузей господарювання складаються за єдиними критеріями, фінансові відносини - універсальні. Галузеві особливості відображають у статистичній звітності. Підприємства, що перебувають на госпрозрахунку, мають самостійний баланс і є юридичними особами, у тому числі й спільні підприємства [15, c.197].
З метою підтвердження відповідності віднесення даних синтетичного та аналітичного обліку до форм звітності аудитором здійснюється пряме порівняння та арифметичні розрахунки за методикою, наведеною у табл. 4.1-4.5:
Таблиця 4.1
Баланс на 31 грудня 2007р.
| Актив | Код рядка | Синтетичні рахунки бухгалтерського обліку згідно з повним Планом рахунків | На кінець звітного року | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||
| 1. Необоротні активи | ||||||||||||
| Нематеріальні активи: | ||||||||||||
| - залишкова вартість | 010 | Різниця: р. 011-р. 012 | 0,0 | |||||||||
| - первісна вартість | 011 | Сальдо Дт 12 "Нематеріальні активи" | 96,9 | |||||||||
| - накопичена амортизація | 012 | Сальдо Кт 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | 96,9 | |||||||||
| Незавершене будівництво | 020 | Сальдо Дт 15 "Капітальні інвестиції”, Сальдо Дт 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 1289,3 | |||||||||
| Основні засоби: | ||||||||||||
| - залишкова вартість | 030 | Різниця: р. 031 - р. 032 | 38639,3 | |||||||||
| - первісна вартість | 031 | Сальдо Дт 10 "Основні засоби", Сальдо Дт 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 75390,8 | |||||||||
| - знос | 032 | Сальдо Кт 131 "Знос основних засобів", Сальдо Кт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" | 36751,5 | |||||||||
| Довгострокові фінансові інвестиції: | ||||||||||||
| - які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040 | Сальдо Дт 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" | ||||||||||
| - інші фінансові інвестиції | 045 | Сальдо Дт 142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам", Сальдо Дт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" | ||||||||||
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | Сальдо Дт 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" | ||||||||||
| Відстрочені податкові активи | 060 | Сальдо 17 "Відстрочені податкові активи" (залежно від рішення підприємства цей рядок заповнюється, або ставиться прочерк) | ||||||||||
| Інші необоротні активи | 070 | Сальдо Дт 18 "Інші необоротні активи", Сальдо Кт 19 "Негативний гудвіл" | ||||||||||
| Усього за розділом 1 | 080 | Σ рядків 010+020+030+040+045+050+060+070 | 39928,6 | |||||||||
| II. Оборотні активи | ||||||||||||
| Запаси: | ||||||||||||
| - виробничі запаси | 100 | Сальдо Дт 20 "Виробничі запаси", Сальдо Дт 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" | 3316,8 | |||||||||
| - тварини на вирощуванні та відгодівлі | 110 | Сальдо Дт 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" | ||||||||||
| - незавершене виробництво | 120 | Сальдо Дт 23 "Виробництво", Сальдо Дт 25 "Напівфабрикати" | 769,7 | |||||||||
| - готова продукція | 130 | Сальдо Дт 25 "Напівфабрикати", Сальдо Дт 26 "Готова продукція", Сальдо Дт 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" | 1791,6 | |||||||||
| - товари | 140 | Сальдо Дт 28 „Товари” | 67,8 | |||||||||
| Векселі одержані | 150 | Сальдо Дт 34 „Короткострокові векселі одержані” | ||||||||||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | ||||||||||||
| - чиста реалізаційна вартість | 160 | Різниця: р. 161-р. 162 | 16491,6 | |||||||||
| - первісна вартість | 161 | Сальдо Дт 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками” | 16491,6 | |||||||||
| - резерв сумнівних боргів | 162 | Сальдо Кт 38 „Резерв сумнівних боргів” | ||||||||||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | ||||||||||||
| - з бюджетом | 170 | Сальдо Дт 641 „Розрахунки за податками”, Сальдо Дт 642 „Розрахунки за обов’язковими платежами” | 777,1 | |||||||||
| - за виданими авансами | 180 | Сальдо Дт 371 „Розрахунки за виданими авансами” | 357,4 | |||||||||
| - з нарахованих доходів | 190 | Сальдо Дт 373 „Розрахунки за нарахованими доходами” | ||||||||||
| - із внутрішніх розрахунків | 200 | Сальдо Дт 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”, Сальдо Дт 377 „Розрахунки з іншими дебіторами”, Сальдо Дт 682 „Внутрішні розрахунки”, Сальдо Дт 683 „Внутрішньогосподарські розрахунки” | ||||||||||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | Сальдо Дт 372 „Розрахунки з підзвітними особами”, Сальдо Дт 374 „Розрахунки за претензіями”, Сальдо Дт 375 „Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”, Сальдо Дт 376 „Розрахунки за позиками членам кредитних спілок”, Сальдо Дт 377 „Розрахунки з іншими дебіторами”, Сальдо Дт 63 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, Сальдо Дт 65 „Розрахунки за страхуванням”, Сальдо Дт 66 „Розрахунки з оплати праці”, Сальдо Дт 67 „Розрахунки з учасниками”, Сальдо Дт 68 „Розрахунки за іншими операціями” | 578,5 | |||||||||
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | Сальдо Дт 352 „Інші поточні фінансові інвестиції’ | ||||||||||
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | ||||||||||||
| - в національній валюті | 230 | Сальдо Дт 301 „Каса в національній валюті”, Сальдо Дт 311 „Поточні рахунки в національній валюті”, Сальдо Дт 313 „Інші рахунки в банку в національній валюті”, Сальдо Дт 333 „Грошові кошти в дорозі в національній валюті”, Сальдо Дт 351 „Еквіваленти коштів” | 8,5 | |||||||||
| - в іноземній валюті | 240 | Сальдо Дт 302 „Каса в іноземній валюті”, Сальдо Дт 312 „Поточні рахунки в іноземній валюті”, Сальдо Дт 314 „Інші рахунки в банку в іноземній валюті”, Сальдо Дт 334 „Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”, Сальдо Дт 351 „Еквіваленти коштів” | 0,1 | |||||||||
| Інші оборотні активи | 250 | Сальдо Дт 331 „Грошові документи в національній валюті”, Сальдо Дт 332 „Грошові документи в іноземній валюті”, Сальдо Дт 643 „Податкові зобов’язання” | 454,4 | |||||||||
| Усього за розділом II | 260 | Σ рядків 100+110+120+130+140+150+160+170+ +180+190+200+210+220+230+240+250 | 24613,5 | |||||||||
| III. Витрати майбутніх періодів | 270 | Сальдо Дт 39 „Витрати майбутніх періодів” | 316,3 | |||||||||
| Баланс | 280 | Σ рядків 080+260+270 | 64858,4 | |||||||||
| Пасив | Код рядка | Синтетичні рахунки бухгалтерського обліку згідно з повним Планом рахунків | ||||||||||
| 1. Власний капітал | ||||||||||||
| Статутний капітал | 300 | Сальдо Кт 40 „Статутний капітал” | 4162,4 | |||||||||
| Пайовий капітал | 310 | Сальдо Кт 41 „Пайовий капітал” | ||||||||||
| Додатковий вкладений капітал | 320 | Сальдо Кт 421 „Емісійний дохід”, Сальдо Кт 422 „Інший вкладений капітал” | ||||||||||
| Інший додатковий капітал | 330 | Сальдо Кт 423 „Дооцінка активів”, Сальдо Кт 424 „Безоплатно одержані необоротні активи”, Сальдо Кт 425 „Інший додатковий капітал”, Сальдо Кт 426 „Фонди спеціального призначення” * | 10713,9 | |||||||||
| Резервний капітал | 340 | Сальдо Кт 43 „Резервний капітал” | 6090,2 | |||||||||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | Сальдо Кт 441 „Прибуток нерозподілений”, Сальдо Дт 442 „Непокриті збитки” | 1904,0 | |||||||||
| Неоплачений капітал | 360 | (Сальдо Дт 46 „Неоплачений капітал”) | ||||||||||
| Вилучений капітал | 370 | (Сальдо Дт 45 „Вилучений капітал”) | ||||||||||
| Усього за розділом 1 | 380 | Розрахунково: 300+310+320+330+340-(+)350-360-370 | 22870,5 | |||||||||
| II. Забезпечення наступних витрат і платежів | ||||||||||||
| Забезпечення виплат персоналу | 400 | Сальдо Кт471 „Забезпечення виплат відпусток”, Сальдо Кт 472 „Додаткове пенсійне забезпечення” Сальдо Кт 477 „Забезпечення матеріального заохочення” ** | ||||||||||
| Інші забезпечення | 410 | Сальдо Кт 473 „Забезпечення гарантійних зобов’язань”, Сальдо 474 „Забезпечення інших витрат і платежів” | ||||||||||
| Страхові резерви | 415 | Сальдо Кт 491 „Технічні резерви”, Сальдо Кт 492 „Резерви зі страхування життя” | ||||||||||
| Часта перестраховиків у страхових резервах | 416 | (Сальдо Кт 493 „Частка перестраховиків у технічних резервах”, Сальдо Кт 494 „Частка перестраховиків у резервах зі страхування життя”) | ||||||||||
| Цільове фінансування | 420 | Сальдо Кт 48 „Цільове фінансування і цільові надходження” | ||||||||||
| Усього за розділом II | 430 | Розрахунково: 400+410+415-416+420 | ||||||||||
| III. Довгострокові зобов'язання | ||||||||||||
| Довгострокові кредити банків | 440 | Сальдо Кт 501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті", Сальдо Кт 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті", Сальдо Кт 503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті", Сальдо Кт 504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті" | 10857,5 | |||||||||
| Інші довгострокові фінансові зобов'язання | 450 | Сальдо Кт 505 "Інші довгострокові позики в національній валюті", СальдоДт 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті", Сальдо Кт 51 "Довгострокові векселі видані", Сальдо Кт 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" | ||||||||||
| Відстрочені податкові зобов'язання | 460 | Сальдо Кт 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" (залежно від рішення підприємства цей рядок заповнюється або в ньому ставиться прочерк) | 183,8 | |||||||||
| Інші довгострокові зобов'язання | 470 | Сальдо Кт 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди", Сальдо Кт 55 "Інші довгострокові зобов'язання" | ||||||||||
| Усього за розділом III | 480 | Σ рядків 440+450+460+470 | 11041,3 | |||||||||
| IV. Поточні зобов'язання | ||||||||||||
| Короткострокові кредити банків | 500 | Сальдо Кт 60 "Короткострокові позики" | 14479,4 | |||||||||
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | 510 | Сальдо Кт 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" | ||||||||||
| Векселі видані | 520 | Сальдо Кт 62 "Короткострокові векселі видані" | 93,4 | |||||||||
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | Сальдо Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 14881,1 | |||||||||
| Поточні зобов'язання за розрахунками: | ||||||||||||
| - з одержаних авансів | 540 | Сальдо Кт 681 "Розрахунки за авансами одержаними" | 8,1 | |||||||||
| - з бюджетом | 550 | Сальдо Кт 641 "Розрахунки за податками", Сальдо Кт 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" | 198,4 | |||||||||
| - з позабюджетних платежів | 560 | Сальдо Кт 68" Розрахунки за іншими операціями" | ||||||||||
| - із страхування | 570 | Сальдо Кт 65 "Розрахунки за страхуванням" | 388,5 | |||||||||
| - з оплати праці | 580 | Сальдо Кт 66 "Розрахунки з оплати праці" | 819,4 | |||||||||
| - з учасниками | 590 | Сальдо Кт 67 "Розрахунки з учасниками" | ||||||||||
| - із внутрішніх розрахунків | 600 | Сальдо Кт 682 "Внутрішні розрахунки", Сальдо Кт 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки" | ||||||||||
| Інші поточні зобов'язання | 610 | Сальдо Кт 372 "Розрахунки з підзвітними особами", Сальдо Кт 644 "Податковий кредит", Сальдо Кт 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками", Сальдо Кт 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | 78,3 | |||||||||
| Усього за розділом IV | 620 | Σ рядків 500+510+520+530+540+550+560+570+580+ +590+600+610 | 30946,6 | |||||||||
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | Сальдо Кт 69 "Доходи майбутніх періодів" | ||||||||||
| Баланс | 640 | Σ рядків 380+430+480+620+630 | 64858,4 | |||||||||
Таблиця 4.2