Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
Аудиторский отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм аудиторского заключения:
1) безусловно положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета;
2) мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения;
3) отрицательное мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2.2 Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур
Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:
· недостача или излишек денег в кассе;
· несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
· подделка подписей в первичных документах;
· наличие исправлений в кассовых ордерах;
· выдача денег без доверенности;
· превышение установленного банком кассового лимита;
· отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
· отсутствие договора о полной материальной ответственности;
· выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
· несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
· непроведение ревизий кассы;
· продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
· арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
· некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
· арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.
Возможный набор аудиторских процедур для выявления:
· прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:
«Касса 1.1.1» - инвентаризации кассовой наличности.
· хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.
· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются процедуры:
«Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
«Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.
· случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:
«Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
«Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
«Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;
«Касса 2.2.4» - проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:
«Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;
«Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.
· излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:
«Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;
«Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности гашения приложений.
· излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:
«Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;
«Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.
· излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:
«Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
«Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности первичных документов;
«Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
· излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:
«Касса 3.4.1» - проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
«Касса 3.4.2» - проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.
· случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:
«Касса 4.1.1» - проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;
«Касса 4.1.2» - проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
«Касса 4.1.3» - проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
«Касса 4.1.4» - проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;
«Касса 4.1.5» - проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.
· случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
«Касса 4.2.1» - проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.
· случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:
«Касса 5.1.1» - проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
«Касса 5.1.2» - проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
«Касса 5.2.1» - проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.