Существуют и другие формы безналичных расчетов: инкассо, аккредитив, вексель. В практике ОАО "Липецкэнерго" эти формы не применяются, но, тем не менее, их необходимо перечислить.
Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи специальной почтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк плательщика заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги банка поставщика предоставляются клиенту за комиссионное вознаграждение.
Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов. Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.
Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные). Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. Непокрытый - это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив.
Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя.
Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты, обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные. Простой - выписываемый заемщиком с обязательством уплатить долг кредитору. Переводной - вексель трата - это требование кредитора к заемщику уплатить указанную сумму третьему лицу, которое называется ремитентом.
Из параграфа следует, что документальное оформление строго четкое. Контроль за исполнением лежит на директоре и главном бухгалтере. Исполнять обязаны все работники без исключения. Образцы документов стандартные и не подлежат изменению со стороны организации. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Для ускорения выполнения расчетных операций и уменьшения документарной бумажной массы в работе бухгалтерии необходимо внедрение в банковскую систему программного комплекса "Банк-Клиент", который применяется для осуществления электронных расчетов. Ускорение достигается за счет возможности быстрой передачи платежных документов по каналам связи, а также полной автоматизации обработки электронных платежных документов.
Форма ведения учета в ОАО "Липецкэнерго" - журнально-ордерная с применением средств автоматизации. Как уже говорилось, денежные потоки организации представляют собой движение (притоки и оттоки) денежных средств на расчетном, валютных и иных счетах и в кассе организации в процессе его хозяйственной деятельности, в совокупности составляя денежный оборот. Рассмотрим порядок учета наличных и безналичных денежных средств, применяемый в ОАО "Липецкэнерго".
Для учета наличия и движения наличных денежных средств в организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличные денежные средства в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.
В развитии счета 50 "Касса" организацией могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 - "Касса организации", 50.2 - "Операционная касса", 50.3 - "Денежные документы", 50.4 - "Касса в иностранной валюте" и другие.
В ОАО "Липецкэнерго" ведется журнально-ордерная форма учета кассовых операции, записанных по кредиту счета 50, и нашедших свое отражение в журнале-ордере №1.
Обороты по дебету счета 50 записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствует количеству сданных кассиром отчетов.
В таблице 7 представлены основные операции с наличными денежными средствами, которые были отражены в учете ОАО "Липецкэнерго". Данные взяты из учетных регистров ОАО "Липецкэнерго": анализ счета 50 (ж/о №1).
Таблица 7.
Отражение в учете ОАО "Липецкэнерго" операций с наличными денежными средствами за декабрь 2007 г.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет счета | Кредит счета | ||
| 1. Поступление в кассу выручки за оказанные услуги | 279301,24 | 50 "Касса" | 90.1 "Продажи" |
| 2. Поступление в кассу выручки от покупателей и заказчиков | 1490835,49 | 50 "Касса" | 62 "Покупатели и заказчики" |
| 3. Поступление наличных денежных средств в кассу с расчетного счета предприятия | 127000 | 50 "Касса" | 51 "Расчетные счета" |
| 4. Получение наличных денежных средств в погашение дебиторской задолженности или в качестве предоплаты за товары и услуги. | 51890,39 | 50 "Касса" | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
| 5. Сдан в кассу остаток денежных средств, выданных под отчет | 26306,98 | 50 "Касса" | 71 "Расчеты с подотчетными лицами" |
| 6. Выдача авансов покупателей из кассы | 495,81 | 62"Покупатели и заказчики" | 50 "Касса" |
| 7. На сумму выданной заработной платы, вознаграждения, пособий и компенсаций за счет средств государственных внебюджетных фондов | 448239,87 | 70 "Расчеты с персоналом по оплате туда" | 50 "Касса" |
| 8. На сумму наличных денежных средств, переданных кредиторам в оплату за продукцию, работы, услуги; | 89609,94 | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 50 "Касса" |
| 9. Из кассы выдана материальная помощь | 220098,22 | 91.2 "Прочие доходы и расходы" | 50 "Касса" |
Данные из учетных регистров (журнала-ордера и ведомости № 1) по окончании месяца переносятся в Главную книгу организации по счету 50 "Касса".
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 "Расчетные счета". Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации; денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.
По кредиту этого счета учитываются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу организации.
При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости №2.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнале-ордере и ведомости итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки, независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.
Как в журнале-ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.
Проводки, составляемые ОАО "Липецкэнерго" по учету безналичных расчетов, представлены в таблице 8.