Лизинг и его сущность (стр. 8 из 11)
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» |
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается c забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (см. табл. II.9).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списана стоимость арендованного имущества | 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» | 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» |
| Списана сумма начисленного износа имущества сданного в лизинг | 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» | 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» |
При выкупе лизингового имущества делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.10).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Стоимость лизингового имущества на дату перехода права собственности | 001 «Арендованные основные средства» | |
| Одновременно | 01 «Основные средства» | 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств» |
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг на субсчет собственных основных средств.
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи на счетах (см. табл. II.11).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Досрочно начисленные платежи | 31 «Расходы будущих периодов» (счетов учета собственных источников организации) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» |
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то должны быть сделаны следующие записи на счетах (см. табл. II.12).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Досрочно перечисленные платежи | 31 «Расходы будущих периодов» (счетов учета собственных источников организации) | 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг» |
| Одновременно | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» |
II.3.3 Сравнение различных финансовых схем
Предлагается сравнить финансовые схемы использования импортного оборудования, приобретенного предприятием в собственность за счет кредитных средств, и полученного по лизингу (без учета НДС). При этом мы рассматриваем период 3,5 года, за который лизинговая компания может полностью самортизировать оборудование; период кредитования 2 года; ставка по кредиту 15% годовых (см. табл. II.13).
Предлагается сравнить финансовые схемы использования импортного оборудования, приобретенного предприятием в собственность за счет собственных средств, и полученного по лизингу (без учета НДС). При этом мы рассматриваем период 3,5 года, за который лизинговая компания может полностью самортизировать оборудование (см. табл. II.14).
II.3.4 Возвратный лизинг (ЛИЗ-БЭК)
ЛИЗ-БЭК — является разновидностью финансового лизинга, отличительная черта которого: приобретение лизинговой компанией оборудования у будущего лизингополучателя, с дальнейшей передачей этого оборудования в эксплуатацию последнему.
Данная финансовая операция позволяет лизингополучателю увеличить объем оборотных средств.
Лизинговая компания выкупает у Клиента оборудование, предварительно взяв кредит в банке. Договором поручительства или банковской гарантией Клиент гарантирует возвратность данного кредита. Согласно налоговому законодательству, продажа оборудования осуществляется с НДС по остаточной стоимости или по договорной цене.
Схема бухгалтерских проводок (см. табл. II.15).
| Выкуп лизинговой компанией основных средств лизингополучателя (по остаточной стоимости) | ||||||||
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма | |||||
| Реализация ОС (списание их с баланса) | 47 | 01 | 1 100 | |||||
| Списание износа (в уменьшение балансовой стоимости) | 02 | 47 | 100 | |||||
| Начислен НДС по реализации ОС | 47 | 68 | 200 | |||||
| Списание в доход результатов от реализации | 47 | 80 | __ | |||||
| Поступление денежных средств за реализованные ОС | 51 | 47 | 1 200 | |||||
| Выкуп лизинговой компанией основных средств лизингополучателя (по цене выше остаточной стоимости) | ||||||||
| Содержание записи | Дт | Кт | Сумма | Примечание | ||||
| 1. Реализация ОС: | ||||||||
| а) списание с баланса ОС | 47 | 01 | 1 100 | первоначальная стоимость ОС | ||||
| б) списание с баланса начисленного износа | 02 | 47 | 100 | |||||
| в) начислен НДС на цену реализованных ОС | 47 | 68 | 240 | |||||
| г) поступление денежных средств за ОС | 51 | 47 | 1 440 | цена реализованных ОС = 1200 | ||||
| 2. Списание в доход результатов от реализации ОС. | 47 | 80 | 200 | |||||
| Выкуп лизинговой компанией основных средств лизингополучателя (по цене ниже остаточной стоимости) | ||||||
| Содержание записи | Дт | Кт | Сумма | Примечание | ||
| 1. Реализация ОС: | ||||||
| а) списание с баланса ОС | 47 | 01 | 1 100 | первоначальная стоимость ОС | ||
| б) списание с баланса начального износа | 02 | 47 | 100 | |||
| в) начисление НДС на цену реализации | 47 | 68 | 160 | цена реализованных ОС = 800 | ||
| д) получены денежные средства от реализации ОС | 51 | 47 | 960 | |||
| 2. Результат от реализации ОС: | 87, 88 | 47 | 200 | |||
Расчеты по лизинговым операциям производятся с учетом структуры лизингового платежа, который включает в себя две части:
- сумму начисленного износа и расходы лизинговой компании по оплате налогов;
- доход лизинговой компании.
Если график лизинговых платежей неравномерный, в связи с чем возможны резкие отклонения в плановой себестоимости готовой продукции (работ и услуг), допускается отнесение выплачиваемых лизинговой компании сумм на счет 31 (расходы будущих периодов) с равномерным списанием их на затраты в течение всего срока лизингового договора.
II.4 Амортизация как источник финансирования
Для более наглядной демонстрации выше изложенных теоретических преимуществ лизинга, рассмотрим практическое сравнение приобретения оборудования, используя кредит и используя лизинг с точки зрения экономии на налогах. В предыдущих примерах мною подразумевалось, что у предприятия есть какие-то источники из которых оно может погашать лизинговые платежи либо проценты за кредит. Таким источником например могут быть амортизационные отчисления[12].
Предположим, например, что предприятию необходимо приобрести оборудование стоимостью 610 д. е. Для покупки его можно получить кредит под 14% годовых Норма амортизации (линейная) - 12% Ставка налога на прибыль - 35%. Если же использовать лизинг и соответственно увеличенные в 2 раза нормы амортизации, ежегодно нужно будет платить 200 д. е. лизинговых платежей (условный расчет приведен в табл. II.16)