Лизинг и его сущность (стр. 7 из 11)
Рисунок II.2 Схема реализации продукции через вендор-лизинг
II.3 Финансовый и бухгалтерский аспекты использования лизинга
При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Временным положением о лизинге, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.95 г. № 633 (с учетом внесенных изменений и дополнений), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 г. № 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. № 56, Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15.
В соответствии с Временным положением о лизинге имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.
Порядок ведения бухгалтерского учета определен в Указаниях от 17.02.97 г. № 15. В соответствии с данными указаниями учет операций по договору лизинга следует отражать следующим образом.
II.3.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в первоначальной оценке исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих ценностей, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам аренды (имущественного найма) имущества, приносящего доход, и арендаторам (нанимателям). Порядок записи на счетах бухгалтерского учета следующий (см. табл. II.1).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением | 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» | 08 «Капитальные вложения» |
| Передача лизингового имущества лизингополучателю | 03 «Доходные вложения в материальные ценности», аналитический счет | 03 «Доходные вложения в материальные ценности», аналитический счет |
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (см. табл.II.2)
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» |
| На стоимость лизингового имущества | 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» | 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» |
| На разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества | 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» | 83 «Доходы будущих периодов» |
| Лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет | 021 «Основные средства, сданные в аренду» |
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5. 08. 92 г. № 552 (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п. (см. табл. II.3).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе | 20 «Основное производство» | 02 «Износ основных средств» |
| Ежемесячное списание накопленных сумм | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» | 20 «Основное производство» |
| Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» |
| Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей | счетов учета денежных средств | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.4).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде | счетов учета денежных средств | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» |
| Одновременно разница, учитываемая на счете 83 «Доходы будущих периодов», списывается (в части, приходящейся на сумму лизингового платежа) | 83 «Доходы будущих периодов» | 80 «Прибыли и убытки» |
Возврат имущества отражается следующими записями на счетах (см. табл. II.5).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перенос стоимости лизингового имущества при возврате имущества и прекращении его использования для лизинга | 01 «Основные средства» | 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» |
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.6).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Остаточная стоимость лизингового имущества (на основании первичного учетного документа лизингополучателя) | 03 «Доходные вложения в материальные ценности» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» |
Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1 рубль.
II.3.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.7).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю | 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» |
| Отражены затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества | 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» | 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» |
| Начислены причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период | счетов учета издержек производства (обращения) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» |
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то необходимо сделать следующие записи на счетах бухгалтерского учета (см. табл. II.8).