Таким образом, применение аналитических процедур призвано выявлять области потенциального риска, требующие повышенного внимания аудитора.
Целями аналитических процедур являются:
- изучение деятельности экономического субъекта;
- оценка его финансового положения и перспектив дальнейшей деятельности;
- выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
- сокращение числа детальных аудиторских процедур;
- проведение тестирования для разрешения возникших вопросов.
Исходя из содержания аудиторских работ, конкретизации целей аудита, изучения особенностей анализируемых хозяйственных операций можно установить применимость аудиторских методов для выполнения каждого вида работ, а также возможные совокупности аудиторских процедур.
Выбор процедур аудита хозяйственных операций конкретного хозяйствующего субъекта производится на основании результатов изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценки приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.
Аудиторская процедура по существу определяется в настоящее время как разновидность аудиторской процедуры, которая включает либо детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, либо аналитическую процедуру.
Аналитические процедуры используются, главным образом, в связи с установлением достоверности бухгалтерской отчетности в результате анализа и оценки полученной информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения их причин.
В результате выполнения аналитических процедур выявляются необычные отклонения показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает отклонения, не подтвержденные доказательствами из других источников, он должен тщательно исследовать их, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур. Процесс исследования отклонений начинается, как правило, с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или дополнительными сведениями о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор может проводить другие процедуры, основанные на результатах опросов руководства, или использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом. Результаты анализа необычных отклонений, а также планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки. Эти результаты необходимы для подготовки доказательств аудиторского заключения, а также для представления письменной информации руководству экономического субъекта.
Проведем проверку и результаты оформим в аудиторских документах.
Проверка правильности оформления учетных документов
Проверяемый период сентябрь 2010 г.
| № пп | наименование документа | наличие необходимых реквизитов | нарушение | ||
| номер | дата | подписи ответственных лиц | |||
| 1 | ТОРГ-12 | 33 | ДА | ДА | НЕТ |
| 2 | ТОРГ-12 | 163337/1-10 | ДА | ДА | НЕТ |
| 3 | Счет Фактура | 33 | ДА | ДА | НЕТ |
| 4 | Счет Фактура | 15312-10 | ДА | ДА | НЕТ |
Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар
Проверяемый период сентябрь 2010 г. Единица измерения __руб.____
Для проверки используем данные бухгалтерского баланса (Приложение 2) и данные главной книги по счетам 41, 43, 60, 62, 76/5 (Приложения 9-13), а кроме того, первичные документы общества (Приложения 16-19).
Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги
Проверяемый период 9 мес. 2010 г. Единица измерения __тыс.руб.____
| Показатели | Код строки баланса | Номер бухгал-терского счета | Остатки по счетам | |||||
| на начало проверяемого периода (указывается конкретная дата) | на конец проверяемого периода (указывается конкретная дата) | |||||||
| по балансу | По главной книге | Расхождение (+,-, нет) | По балансу | по главной книге | Расхождение (+,-, нет) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | б | 7 | 8 | 9 |
| Товары на складах | 10019 | 10018,8 | нет | 10139 | 10138,6 | нет | 10019 | 10018,8 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 11147 | 11146,6 | нет | 529 | 529,2 | нет | 11147 | 11146,6 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 3374 | 3373,5 | нет | 924 | 923,7 | нет | 3374 | 3373,5 |
В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги ООО «Электроаппарат» по состоянию на 01 января 2009 г. и на 31 декабря 2009 г. расхождений не выявлено при отражении готовой продукции и товаров для перепродажи, задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателей и заказчиков.
Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках. Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках.
В качестве аналитической процедуры проводится анализ тождественности остатков и оборотов по счетам товарных запасов на предмет необычных отклонений.
Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета . Для проверки используется главная книга (Приложение 6), данные анализа счета 41 (Приложение 12)
Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета
| на начало года | обороты по дебету | обороты по кредиту | на конец периода | |
| счет 41/1 | 10018,828 | 32842,987 | 32723,191 | 10138,624 |
| оборотно-сальдовая ведомость | 10018,828 | 32842,987 | 32723,191 | 10138,624 |
| главная книга | 10018,828 | 32842,987 | 32723,191 | 10138,624 |
| анализ счета | 10018,828 | 32842,987 | 32723,191 | 10138,624 |
| РАСХОЖДЕНИЯ | нет | нет | нет | нет |
| счет 62 | 9192,156 | 86696,943 | 89558,838 | 12054,05 |
| оборотно-сальдовая ведомость | 9192,156 | 86696,943 | 89558,838 | 12054,05 |
| главная книга | 9192,156 | 86696,943 | 89558,838 | 12054,05 |
| анализ счета | 9192,156 | 86696,943 | 89558,838 | 12054,05 |
| РАСХОЖДЕНИЯ | нет | нет | нет | нет |
| счет 60 | 2263,02 | 87079,802 | 84316 | 500,781 |
| оборотно-сальдовая ведомость | 2263,02 | 87079,802 | 84316 | 500,781 |
| главная книга | 2263,02 | 87079,802 | 84316 | 500,781 |
| анализ счета | 2263,02 | 87079,802 | 84316 | 500,781 |
| РАСХОЖДЕНИЯ | нет | нет | нет | нет |
В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета по ООО «Электроаппарат» по счетам 41,60,62 за 9 месяцев 2009 года расхождений не выявлено.