Из-за того, что в себестоимость выпущенной, отгруженной и проданной продукции при учете кассовым методом включаются не все, а только оплаченные затраты, себестоимость получается заниженной. В свою очередь, в выручку включаются только оплаченные доходы, поэтому она тоже занижена. В реальной практике суммы занижения себестоимости и выручки не совпадают, поэтому полученная прибыль, рассчитанная кассовым методом, искажается.
2.3.Методика разработки основных элементов учетной политики предприятия общественного питания – первичных учетных документов, рабочего плана счетов и выбора формы бухгалтерского учета.
Организации общественного питания могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а в случае отсутствия унифицированных форм документов - самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Организации общественного питания вправе выбирать форму бухгалтерского учета из форм, утвержденных соответствующими органами, в зависимости от сложности производства и объема учетной работы.
Для организации учета по выбранной форме бухгалтерского учета предприятие общественного питания на основе типового плана счетов составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Для субъектов малого предпринимательства существуют некоторые особенности формирования плана счетов:
- учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств". На счете 01 "Основные средства" обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 "Износ основных средств";
- производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке" , 10 "Материалы" , 11 "Животные на выращивании и откорме" , 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" , учитываются на счете 10 "Материалы". Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество;
- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам);
- затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство" , 21 "Полуфабрикаты собственного производства" , 23 "Вспомогательные производства" , 25 "Общепроизводственные расходы" , 26 "Общехозяйственные расходы" , 28 "Брак в производстве" , 44 "Расходы на продажу", учитываются на счете 20 "Основное производство";
- учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 43 "Готовая продукция" , 41 "Товары" , ведется на счете 41 "Товары". Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости;
- учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" , 71 "Расчеты с подотчетными лицами" , 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" , 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" , 79 "Внутрихозяйственные расчеты" , рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
Составим рабочий план счетов среднестатистической организации общественного питания, не являющейся субъектом малого предпринимательства. Предположим, что данная организация оказывает услуги общественного питания в собственном помещении - ресторане, а также реализует свою продукцию и покупные товары в розницу через буфет. Побочными видами деятельности, отличными от услуг общественного питания, организация не занимается. Резервы не формируются, финансовых вложений в ценные бумаги нет, совместная деятельность не ведется, займы и кредиты не привлекались, филиалы и представительства отсутствуют.
Взяв за основу типовой план счетов, исключим из него неиспользуемые счета и субсчета:
- счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
- субсчет 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
- субсчет 08-7 "Приобретение взрослых животных";
- субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ";
- счет 11 "Животные на выращивании и откорме"; счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";
- счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
- субсчет 58-1 "Паи и акции";
- субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги";
- субсчет 58-3 "Предоставленные займы";
- субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества;
- счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";
- счет 63 "Резервы по сомнительным долгам";
- счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
- счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
- субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";
- субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям";
- субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом";
- счет 86 "Целевое финансирование";
- счет 96 "Резервы предстоящих расходов";
- счет 001 "Арендованные основные средства";
- счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
- счет 003 "Материалы, принятые в переработку";
- счет 004 "Товары, принятые на комиссию";
- счет 05 "Оборудование, принятое для монтажа";
- счет 006 "Бланки строгой отчетности";
- счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов";
- счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
- счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
- счет 010 "Износ основных средств";
- счет 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Добавив необходимые субсчета, получим рабочий план счетов, разработанный для организаций сферы общественного питания, составленный на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
3. Задача №64
Отразить бухгалтерские проводки по учету операций по импорту. Сделать необходимые расчеты.
| № п\п | Содержание операции | Сумма, руб. | Бухгалтерская проводка | |||
| частная | общая | дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1 | Счет-фактура, железнодорожная накладная и другие документы. Принят к оплате счет-фактура иностранного поставщика на 15000 долл. За импортный товар. Курс долл.- 25,20 руб. за 1 долл. По курсу ЦБ РФ. | 378000 | 15-6 | 60-4 | ||
| 2 | Выписка банка из текущего валютного счета. 20% контрактной стоимости товара оплачено в порядке предварительной оплаты из расчета 25,20 руб. за 1 долл. или от контрактной стоимости товара. | . 75600 | 60-3 | 52-1 | ||
| 3 | Выписка банка из ссудного счета. Счет-фактура поставщика. Остальная сумма контрактной стоимости товара оплачена за счет валютного кредита банка из расчета на дату оплаты-25.21 руб. за 1 долл. по курсу ЦБ РФ. Курсовая разница Итого | 302520 120 | 302400 | 60-4 91-2 | 66-1 60-4 | |
| 4 | Выписка банка из текущего валютного счета и расчетного счета и расчетного счета импортера. Перечислено на депозит таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и суммы НДС: а) иностранная валюта (2000 долл. по курсу 25,20 руб. за 1 долл.) б) отечественная валюта- 130000 руб. Итого | 50400 130000 | 180400 | 76-5 76-5 | 52-1 51 | |
| 5 | Выписка банка из текущего валютного счета, счета разных организаций. Оплачены расходы на 200 долл. по транспортировке, страхованию и брокерские услуги, связанные с приобретением товара по курсу ЦБ РФ на дату оплаты этих расходов из расчета 25,215 руб. за 1 долл. | 5043 | 76-1 | 52-1 | ||
| 6 | Грузовая таможенная декларация, расчет курсовой разницы, железнодорожная накладная, акт разгрузки. Поступил на таможню товар (15000 долл.* 25,215 руб.). Курсовая разница Итого | 378000 225 | 378225 | 41-6 15-6 | 15-6 91-1 | |
| 7 | Справка бухгалтерии. Произведен зачет по задолженности поставщику за счет ранее выданного ему аванса. | 75600 | 60-4 | 60-3 | ||
| 8 | Грузовая таможенная декларация, справка –расчет бухгалтерии. Отражается сумма задолженности перед таможней на сумму: а) акциза (20% таможенной стоимости товара) б) таможенных сборов в рублях (0,1% таможенной стоимости) в) таможенной пошлины- 10% от 15200 долл. г) таможенные сборы в иностранной валюте- 0,05% от 15200 долл. Итого | 75645 378 38327 202 | 114552 | 41-6 41-6 41-6 41-6 | 68 76-5 76-5 76-5 | |
| 9 | Те же документы и выписка банка из расчетного счета. Отражена сумма НДС по приобретенным товарам. | 88595,4 | 19 68 | 68 51 | ||
| 10 | Выписка банка из счета депозита таможни, валютного и расчетного счетов. Возвращены импортеру неиспользованные суммы, ранее перечисленные на депозит таможни. Курс ЦБ РФ из расчета 1 долл.- 25,22 руб. а) в иностранной валюте Курсовая разница б) в рублях | 50238 39,8 2699,6 | 52-1 76,5 51 | 76,5 91-1 76,5 | ||
| 11 | Ж/д. накладная. После растаможивания груз отправлен в адрес предприятия-партнера. | 492777 | 41-5 | 41-6 | ||
| 12 | Тот же документ, выписка банка из расчетного счета. Расходы по доставке товара до склада предприятия-импортера, включая расходы по срахованию-15000 руб. | 15000 | 44 | 60 | ||
| 13 | Те же документы, справка- расчет бухгалтерии. Отражается задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящуюся к расходам по доставке груза. | 3608 | 19 | 68 | ||
| 14 | Ж/д. накладная, приходный ордер, справка-расчет бухгалтерии. Исчислена расчетная цена оприходованного товара (полная импортная себестоимость) исходя из курса ЦБ РФ – 25,225 руб. за 1 долл. Курсовая разница Итого | 492777 195 | 492972 | 41-1 41-1 | 41-5 91-1 | |
| 15 | Справка-расчет бухгалтерии. Списываются накладные расходы в инвалюте для исчисления полной расчетной цены товара. Курсовая разница Итого | 5043 2 | 5045 | 41-1 41-1 | 44 91-1 | |
| 16 | Справка-расчет бухгалтерии. Списываются накладные расходы в руб. | 15000 | 15000 | 41-1 | 44 | |
| 17 | Тот же документ. Оприходован товар в сумме фактических затрат на приобретение (полная себестоимость). | 513017 | 513017 | 41 | 41-1 | |
| 18 | Счет-фактура, платежное требование-поручение, товарно-транспортная накладная. Отгружен импортный товар и выставлен счет покупателю. Оптовая отпускная цена 150000 руб. Сумма НДС (18%) Итого | 150000 27000 | 177000 | 62 | 51 | |
| 19 | Справка бухгалтерии. Отражается в учет сумма НДС на реализованные товары. | 27000 | 27000 | 90-3 | 68 | |
| 20 | Товарно-транспортная накладная, товарный отчет материально ответственного лица. Списывается со склада отгруженный товар. | 513017 | 513017 | 90-2 | 41 | |
| 21 | Выписка из расчетного счета. Покупатель оплатил стоимость товара на 1800000 руб. | 1800000 | 1800000 | 51 | 90-1 | |
| 22 | Справка бухгалтерии. Произведен зачет по расчетам с бюджетом по НДС. | 92203,4 | 92203,4 | 68 | 19 | |
| 23 | Выписка банка из расчетного счета и платежное требование-поручение. Погашена задолженность по расчетам с бюджетом на сумму НДС. | 119203,4 | 119203,4 | 68 | 51 | |
| 24 | Те же документы. Таможней возвращена неиспользованная сумма депозита. | 88595,4 | 88595,4 | 51 | 76-5 | |
| 25 | Справка бухгалтерии. Исчислен финансовый результат от реализации товара без учета текущих издержек предприятия. | 1259983 | 1259983 | 90 | 99 | |
Решение: