На субсчете 10.6 "Возвраты с производства" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.
На субсчете 10.7 "Материалы переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
На субсчете 10.8 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение вспомогательных материалов, которые не входят в состав вырабатываемой продукции, но участвуют в процессе производства продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственному процессу.
На субсчете 10.9 "Выпуск материалов собственного производства" учитывается выпуск и движение материалов собственного производства, необходимых для нужд подразделений предприятия.
На субсчете 10.10 "Сменное оборудование" учитывается наличие и движение сменного оборудования (опоки, кокиля, чаши и т.п.), которое участвует в процессе производства менее 1 года и стоимостью до 10 тысяч рублей включительно.
На субсчете 10.11 "Инструмент и приспособления" учитывается наличие, и движение инструмента и приспособлений, непосредственно участвующих в процессе производства.
На субсчете 10.12 "Спецодежда" учитывается наличие и движение спецодежды.
На субсчете 10.13 "Производственный и хозинвентарь" учитывается наличие и движение производственного и хозинвентаря, которые косвенно участвуют в процессе производства.
На субсчете 10.14"Измерительные приборы" учитывается наличие и движение измерительных приборов (вольтметр, амперметр и т.п.) необходимых для создания условий производства продукции.
На субсчете 10.15 "Вычислительная техника" учитывается наличие и движение вычислительной техники и приспособлений к ней.
На субсчете 10.16 "Канцелярские товары" учитывается наличие и движение канцелярских товаров.
На субсчете 10.17 "Материалы для капитального строительства" учитывается наличие и движение материалов необходимых для капитального строительства объектов.
На предприятии ЗАО “МРК” балансовый счет 10 «Материалы» ведется в разрезе покупных материалов и материалов собственного изготовления. Это сделано для наиболее полного анализа движения и остатков ТМЦ, а также для расширения аналитики и упорядочения аналитического учета.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» с применением субсчетов [2]:
002.1 «Материалы»
002.2 «Товары»
Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 1993 года новый активный счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.
На ЗАО “МРК” налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на субсчете 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В частности в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.
Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68.2 "Расчеты с бюджетом".
Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет 68.2 "Расчеты с бюджетом", относятся на счета учета затрат.
Налог по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств (детские дошкольные учреждения, прачечные, другие объекты), списывается со счета 19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ" на счет 91 «Прибыли и убытки».
Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, благоустройство населенных пунктов и т.п.), списывается на счет 91.2.2 «Внереализационные расходы» [2].
Налог по материалам, затраченным на изготовление продукции, которая не является основным видом деятельности ЗАО “МРК”, списывается на счет 91.2.1 «Операционные расходы».
Также наше предприятие выпускает продукцию (протезы для зубов), которая по действующему законодательству не подлежит налогообложению.
Наряду с приведенной выше классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.
Одним из важнейших недостатков ведения бухгалтерского учета на ЗАО “МРК” является отсутствие номенклатурных номеров. Это не позволяет вести учет в единой конструкторской, технологической, плановой и учетной документации и не дает возможности применять метод оперативно-бухгалтерского учета движения материалов на складах.
Для устранения этого недостатка предлагаю разработать единый номенклатурный справочник по организации ЗАО «МРК» с учетом особенностей производственного процесса.
В составляемом справочнике отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер, однозначно его идентифицирующий.
Номенклатурный номер материала должен иметь следующую структуру:
Х ХХ ХХХ ХХХХ ХХХХХ,
где Х - группа материала;
ХХ - подгруппа материала;
ХХХ - вид материала, марка;
ХХХХ - характеристика (размер, сорт);
ХХХХХ - типоразмер.
С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества.
Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.
Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды [3].
Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материално-производственных запасов” (ПБУ 5/01) на предприятии ЗАО “МРК” товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
- начисленные проценты по кредитам;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;