Переоценка основных фондов
Содержание.
Введение…………………………………………………………………… 5
-
Переоценкаосновных фондовкак предпосылканормализацииинвестиционныхпроцессов вРоссии…………………………………
Сущностьи роль переоценкиосновных фондовпредприятий…. 8
Переоценкаосновных фондовставит проблемы…………………. 12
Результатыпроведенияпереоценкив период с 1992 по1997 год.. 14
Переоценка- необходимоезвено в финансово- хозяйственномобороте……………………………………………………………… 24
-
Взаимосвязьпереоценкиосновных фондови налога наимущество…..
Обзор результатовпереоценокосновных фондовроссийскихпредприятийв период с 1992 -1996 гг.………………… 27
Влияниепереоценкиосновных фондовпредприятияна налог наимущество напримере Благовещенского монтажногоуправленияфилиала закрытогоакционерногообщества"Дальтехмонтаж"…. 31
Заключение…………… 50
Списокиспользованныхисточников…….. 53
Приложения……………….. 55
Введение
В связи сразвитиемрыночных отношенийв России, проблемампредприятийстало уделятьсябольше внимания.И действительно,вопросов, требующихнемедленногорешения, остаетсяеще много. Одиниз них - переоценкаосновных фондов.
Переоценкаосновных фондов- акция, проводимаяпо решениюПравительства,с целью созданияусловий формированиянеобходимыхфондов денежныхсредств дляобновленияосновных средств,обоснованияисходной стоимостнойбазы для оценкиимущества иначисленияизноса.
Основныесредства представляютсобой стоимостнуюоценку основныхпроизводственныхфондов - совокупностиматериально- общественныхценностей,используемыхв качествесредств трудаи действующихв натуральнойформе в течениедлительноговремени.
Переоценкуосновных фондовследует рассматриватьс позиции, какэкономическойцелесообразности,так и ее правовогообеспечения.
Для того чтобыучесть по рыночнойцене на определеннуюдату все элементыосновных фондовпредприятия,проводятсяпереоценкиосновных фондов,причем чем вышетемпы инфляции,тем чаще нужнопроводитьпереоценки.В России переоценкиосновных фондовпроводилисьпо решениюПравительстваи были обязательныдля предприятийвсех формсобственности.
Если переоценкапроизводитсяпериодическив соответствиис изменениемусловий воспроизводства,приведеннаястоимость даетреальную оценкуосновных средствна момент составленияфинансовыхотчетов.
Учет основныхсредств попервоначальнойстоимости,которая значительнооторвана отвосстановительнойв каждый конкретныймомент, приводитк тому, чтоначисляемаяамортизацияне покрываетзатраты на ихвоспроизводствона современнойтехнологическойоснове.
Финансоваяустойчивостьсоциалистическойэкономики нетребовалачастой переоценки,т.к. государствовыделяло ассигнованияна воспроизводствоосновных средствв плановомпорядке избюджета. Накопленногокапитала дляобновленияосновных средствпредприятияне имели, амортизационныйфонд частичноизымался вдоход бюджета,поэтому значениепереоценкибыло невелико.Цены оставалисьотносительностабильными,их пересмотрпроизводилсяв централизованномпорядке. Наоснове новыхпрейскурантовцен устанавливалиськоэффициентыпересчетапервоначальнойстоимостиосновных средств.С начала 90-х годовшесть разпересматривалиськоэффициенты,связанные сизменениемцен - 1990, 1992, 1994, 1995, 1997, 1997 года.До этого жевосстановительнаястоимостьопределяласьв 1972 и 1982 годах. Вэтот период,т.е. с 1992 - 1997 гг. (кроме1993г.) темпы инфляциибыли оченьвысоки, поэтомупе5реоценкав этот периодпроводиласьежегодно.
Переоценкаосновных фондовоказываетогромное влияниена один из основныхналогов - налогна имущество.Результатыпереоценокосновных фондови, следовательно,их влияние наразмеры налогана имуществопредприятийво многом зависятот того, какимметодом производиласьпереоценка.При переоценкахприменялсяв основноминдексныйметод: балансоваястоимостьосновных фондовпо укрупненнымих видам и группамумножаласьна данныйГоскомстатомкоэффициентпересчета поданному видуосновных средств.И как правило,применениекоэффициентовприводило кзавышениюостаточнойстоимостиосновных средств.При завышениистоимостиэлементовосновных фондовв результатепереоценкинеоправданноувеличиваютсяамортизационныеотчисления,и, следовательно,себестоимостьвыпускаемойпродукции.Неточностипереоценкиприводят к рядунегативныхпоследствий.Так, предприятиявынужденыуплачиватьбольший, чемследовало бы,налог на имущество,если его оценкаоказаласьзавышенной.Чтобы избежатьнедостатковиндексногометода, былоразрешенорассчитыватьстоимостьотдельныхэлементовосновных фондовисходя их реальныхрыночных цен.Переоценкаэто не всегдарост, нужнареальная рыночнаявосстановительнаястоимостьосновных фондов.
Переоценкаосновных фондовсоздает трудностив разработкебизнес - плановпредприятий,бюджетов всехуровней. Этипланы и бюджетысоставляютсядо планируемогогода, когда ещенеизвестнырезультатыпереоценкиосновных фондовна 1 января этогогода. А ведьэти результатывлияют наамортизационныеотчисления,на размерыналога на имуществопредприятий,на источникифинансированиякапитальныхвложений, приростаоборотныхсредств предприятий,на цены продукциипредприятий.Итак, переоценкаосновных фондовоказываетмногоплановоеи разностороннеевлияние нафинансовоесостояние ифинансовыерезультатыдеятельностипредприятия.Так, налог наимуществозависит от трехфакторов:
количестваобъектовналогообложения;
оценки объектов;
степенифизическогоизноса.
Следовательно,размеры налогана имуществонепосредственнозависят отоценки основныхфондов. Стоимостьэлементовосновных фондов,учитываемыхв балансепредприятия,должна бытькак можно ближек современнойрыночной ценеэтих элементов.Учет всех элементовосновных фондовпредприятияпо рыночнойцене нужен длятого, чтобыамортизационныеотчислениядавали возможностьобеспечиватьпростое воспроизводствоосновных фондов;предприятиемогло бы определятьуровни фондоотдачии рентабельностипроизводственныхфондов в реальныхусловиях; знатьрыночную ценуотдельныхэлементовосновных фондовв случае ихпродажи, залога,сдачи в аренду,страхования.
Таким образом,приведенныевыше аргументыопределиливыбор темыдипломногоисследования.Объектом дипломногоисследованияявляетсяБлаговещенскоемонтажноеуправлениефилиала закрытогоакционерногообщества"Дальтехмонтаж".На примереданного предприятиярассмотримвсе проблемыпереоценки,все положительныеи отрицательныеее стороны, атак же проанализируем,каково же вдействительностивлияние переоценкиосновных фондовна налог наимущество.
Переоценкаосновныхфондов какпредпосылканормализацииинвестиционныхпроцессов вРоссии.
Сущностьи роль переоценкиосновных фондовпредприятия.
Бухгалтерскийи статистическийучет основныхфондов предполагаетотражение полной балансовойстоимости иостаточнойбалансовойстоимости.Полная балансоваястоимостьучитываетсяв ценах приобретенияданных объектов.Посколькуоднотипныеобъекты могутбыть приобретеныв разное время,по разным ценам(особенно всвязи с инфляцией),на балансемежду переоценкамифактическиучитываютсяосновные фондыв смешаннойоценке. Дляперехода ксопоставимойоценке проводятсяпереоценкиосновных фондов.
Задачейпереоценкиосновных фондовявляется определениереальной стоимостиосновных фондов,в той мере, вкакой это возможнона современномэтапе становлениярыночной экономики,создание предпосылокдля нормализацииинвестиционныхпроцессов встране, привестив соответствиес реальнымиценами налогооблагаемуюбазу.
Переоценкаосновных фондовявляются частьюобщегосударственногомероприятияпо установлениюстоимостноговыраженияимуществапредприятия.
В условияхадминистративно– команднойсистемы и отсутствиярынка искажаласьстоимостнаяобщественнаяоценка основныхфондов и преобладалне эквивалентныйобмен. В результатепроисходилопринудительноеи произвольноеперераспределениедоходом междухозяйственнымисубъектамии деформировалисьотношениясобственности.Такая деформацияотношенийсобственности,заложеннаяв первоначальнойстоимостиосновных фондов,постоянновоспроизводиласьи накапливаласьчерез амортизацию.Сохраниласьона и до сихпор. Первоначальнаястоимостьосновных фондов,сформированнаяв таких условиях,не реальнаяоценка собственности,а условная. Этокасается основныхфондов не толькогосударственной,но и не государственнойформ собственности.
Инфляцияусиливаетискажение цени деформациюотношенийсобственности,поскольку неэквивалентныйобмен принимаетневиданныемасштабы, углубляетсяразрыв в оценкеосновных иоборотныхфондов предприятия.Единовременнаяпереоценкаосновных фондовв определенноймере позволяетустранить этудеформациюи решить рядпервоочередныхзадач в экономике:
Каждый субъектсобственностиполучает болеедостовернуюинформациюо количественномзначении своегоимущества встоимостномизмерении. Длясубъектов всехформ собственностиэто крайневажно, чтобыобъективнооценить свойуставной капитали производственныйпотенциал,обеспечитьгарантии вэкономическихотношенияхсо своими партнерами,банками, инвесторамии т.д.
Выравниваетсяоценка какосновных, таки оборотныхфондов, а новыймасштаб ценстановитсявсеобъемлющим.Это необходимоеусловие формированиярынка товаров,фондов, кредита,жилья и т.д. Безединовременнойоценки переходк новому масштабуцен невозможен.Поскольку нетширокого оборотафондов и фондовогорынка, не срабатываетрыночный механизмоценки.
Следуетотметить, чтоесли в государственноми негосударственномсекторах будутдействоватьцены разногомасштаба, тонельзя создатьполноценныйфондовый рынок,а отношениясобственностибудут деформированы.Неодинаковыйуровень ценна основныефонды субъектовразличных формсобственностиприведет кдеформацииформирующегосяфондовогорынка, т.н. в оборотбудут поступатьценные бумагис несопоставимымфондовым наполнением,с недостовернойноминальнойстоимостью.При этом курсценных бумагокажется искаженным,что дезориентируеткак собственников– эмитентов,так и собственников– инвесторов.
Процессвоспроизводстваосновных фондовв государственноми негосударственномсекторах приобретаетреальноеэкономическоезначение. Усобственника,не осуществившегопереоценку,стоимостьосновных фондовбудет во многораз заниженапротив восстановительной,во столько жераз будут заниженыамортизационныеотчисленияна полноевосстановление,и на капитальныйремонт.
Становитсявозможнымобъективнооценить амортизационнуюсоставляющуюв структурерыночной ценыи соответственнообеспечитьэквивалентностьобмена междусубъектамихозяйствования.Уровень оценкиосновных фондовчерез амортизациюнепосредственновлияет на издержкипроизводстваи на цену продажитовара. Рыночнаяцена товараформируетсяна базе издержекпроизводстватоваропроизводителей,выпускающихосновную массупродукции.Следовательно,уровень оценкиосновных фондови издержекпроизводстваэтих субъектовхозяйствованиябудет определятьрыночную ценутовара. Длясубъектовсобственностиструктурарыночной ценыв зависимостиот уровня оценкиосновных фондовприведет кразличнымэкономическимпоследствиям.Если преобладающаямасса данноготовара выпускаетсяна предприятии,на которомосновные фондыпереоценены,то рыночнаяцена товараформируетсяна базе издержекпроизводстваданной группыпроизводителей.Субъектыхозяйствования,не проведшиепереоценкуосновных фондов,будут иметьдополнительнуюприбыль, равнуюразности между величинойамортизации,фактическиначисленной,и той, котораябыла бы начисленапри переоценкеосновных фондов.В случае, когдана рынке преобладаетпродукциясубъектовсобственности,которые непровели переоценкуосновных фондов,рыночная ценаокажется меньшена сумму, равнуюне начисленной амортизации.При той же ценеприбыль предприятий,проведшихпереоценкуосновных фондов,будет меньшена разницу всумме амортизациина основныефонды по старыми новым ценам.Не исключено,что издержкипроизводстваданной группысубъектовокажутся вышецены продажитовара, ихконкурентоспособностьснизится, различныесубъектысобственностибудут поставленыв разные экономическиеусловия полученияи присвоенияприбыли.
Переоценкаосновных фондовставит проблемы
Рассмотренныйвопрос имеети обратнуюсторону. Завышеннаяприбыль фактическивключает в себянедоначисленнуюамортизацию,в результатепод налогообложениепопадает нетолько собственноприбыль, но и«не произведенные»амортизационныеотчисления,часть которыхизымается вбюджет. Подрываютсявозможностинормальногохода индивидуальноговоспроизводственногопроцесса,ограничиваетсяинвестиционнаябаза предприятия.
В соответствиес постановлениемПравительства«О переоценкеосновных фондов»определениевеличины уставногокапитала илиначальной ценыпредприятияи организациипри их продажина аукционеи по конкурсуосуществляютсябез учета переоценкиосновных фондов.Принятый подходнереализуемна практике,а попытки егоосуществитьна деле приведутк серьезнымосложненияммежду субъектамисобственности.
Прежде всего,необходимооценить правомерностьраспродажигосударственнойсобственности,но по цене безпереоценкиосновных фондов,да еще и поостаточнойстоимости. Этацена как отмечалосьранее – величинаусловная. Потакой ценеимуществальготные акциираспространяютсяне только средисвоих работников,но и происходитпродажа остальныхакций на техже условиях. Продажа акцийна приватизационныечеки (ваучеры),курсовая стоимостькоторых намногоменьше номинальнойозначает снижениеи без того мизернойпродажной ценыгосударственногоимущества.
Следовательно,предусмотренныйПравительствомпорядок определенияразмера уставногокапитала иначальной ценыприватизациигосударственныхи муниципальныхпредприятийбез учета переоценкиосновных фондовприводит ктому, что забесценок общественнаясобственностьперекачиваетсяв частную.
Оценка стоимостиимущества вценах, приближенныхк рыночным,играет существеннуюроль в случаепризнанияпредприятиябанкротом.Заниженнаястоимостьимущества,показаннаяна балансе,вводит в заблуждениекредиторовпри рассмотренииими возвратасредств путемраспродажиимуществапредприятиядолжника. Вероятностьпримененияк такому должникупредусмотренныхзаконом санкцийнесколькоснижается.Налицо косвенноеущемление правсобственностикредиторов.
Переоценкуосновных фондовследует рассматриватьс позиции, какэкономическойцелесообразности,так и правовогообеспечения.
Результатыпроведенияпереоценкив период с 1992 по1997 года
ПостановлениемПравительствабыло предусмотрено,что все предприятияи организацииРФ независимоот форм собственностибыли обязаныпровести (посостоянию на1 июля 1992 г.) переоценкуосновных фондов.При этом имуществопредприятий,в т.ч. негосударственных,Правительстворассматривалокак основныефонды РФ. В данномслучае Правительствовыступало вкачестве субъектасобственностивсех основныхфондов, размещенныхна территорииРФ.
Правительство,осуществляясвоим решениемпереоценкуосновных фондов,оказывало темсамым влияниена обязательствагосударственныхпредприятийперед бюджетомпо налогам,перед партнерамив связи изменениямиуровня цен,перед арендаторамипо размеруарендной платыи т.д. Иначе говоря,своим решениемПравительствоформировалодополнительныеобязательствагосударственныхпредприятий,по которым оносамо и его органыне несли никакойответственности.Это противоречилодействующемузаконодательству.
Такая переоценкаосновных фондовпредприятийи организацийнегосударственныхсекторов экономики,совместныхпредприятийи других, неимела правовойбазы. В условияхадминистративно– команднойсистемы игосударственноймонополии вовсех сферахпериодическигосударствов директивномпорядке осуществлялопереоценкуосновных фондов.Такая мера итакой подходсоответствовалиэкономическойсистеме централизованногоуправлениявсеми экономическимипроцессами.
СогласнопостановлениюПравительстваРФ от 19 августа1994 г № 967 «Об использованиимеханизмаускореннойамортизациии переоценкиосновных фондов»все предприятияРФ независимоот форм собственностии виде деятельностибыли обязаныосуществитьпо состояниюна 1 января 1995 годапереоценкуосновных фондовпутем индексации.А также согласнописьму МинистерстваФинансов РФот 19.09.94г № 126 «О порядкеотражения вбухгалтерскомучете и отчетностиопераций, связанныхс применениеммеханизмаускореннойамортизациии переоценкойосновных фондов"»посостоянию на01.01.95г проводиласьпереоценкаодним из двухспособов :
используяиндексы изменениястоимостиосновных фондов,для определенияих восстановительнойстоимости;
путем прямогопересчета ихбалансовойстоимости.
При переоценкена 01.01.95г при любомметоде ее проведениястепень износакаждого переоцениваемогообъекта недолжна быламеняться посравнению ссуществовавшимидо переоценки.Степень износаосновных фондовв целом попредприятиюв ходе переоценкиснизиться немогла. Теоретическиона могла входе переоценкиостаться напрежнем уровне,но чаще всегостепень износаувеличивалась.Это связанос тем, что в процессеперехода отсмешаннойоценки к оценкев ценах одногоуровня, старыеизношенныеосновные фонды,числящиесяна балансе посравнительнонизкой цене,переоценивалисьпо относительнобольшим коэффициентам,и их доля в общейвосстановительнойстоимостизакономерноувеличивалась,а доля новыхмало изношенныхфондов соответственносокращалась.
Результатыпроведеннойпереоценкиосновных фондовбыли отраженыв балансе предприятияпо состояниюна 1 апреля 1995г.
Следующаяпереоценка,но в более широкоммасштабе былапроведенасогласнопостановлениюПравительства№ 1148, от 25 ноября1995г, «О переоценкеосновных фондовпо состояниюна 01.01.96г.»
В соответствиис вышеуказаннымпостановлениемпереоценкеподлежалинаходящиесяна балансеорганизацииздания, сооружения,машины, транспортныесредства и др.виды основныхфондов. Такжев данном постановлениибыла провозглашенацель :это созданиеэкономическихусловий иформированиеинвестиционныхресурсов дляактивногообновленияосновных фондов.
Важностьпроведенияпереоценкиосновных фондовбыла очевидна.При продолжающимсяспаде производстваи ужесточенииналоговогобремени оценкаосновных фондовпо рыночнойстоимостиявляласьблагоприятнымфактором, которыйпозволил снятьв какой-то степенисоциально-экономическуюнапряженностьв РФ.
В периодданной переоценкиорганизациямбыло предоставленоправо осуществитьпереоценкуосновных фондовпо коэффициентампересчета ипутем экспертногозаключенияо рыночнойстоимостиосновных фондов.
Все предшествующиепереоценкибыли по существуне рыночными.Во многих случаяхимел местопросто прямойпересчет. Однакомеханическоеиспользованиекоэффициентовприводило ксерьезномуухудшениюфинансово-экономическогосостоянияпредприятия,а так же приводилок заметнымотклонениямот реальнойвосстановительнойстоимостиосновных фондов.Когда предприятиеначинало механическиумножать балансовуюстоимость своихосновных фондовна предложенныекоэффициенты,оно могло оказатьсяв «ловушке»завышеннойамортизациии завышенногоналога на имущество.Естественнов завышениибалансовойстоимостиимущества былизаинтересованыналоговыеорганы. От налогана имуществоневозможноуйти, налоговыминспекциямвзимать егобыло оченьлегко, и они,конечно же,были заинтересованыв его увеличении.Переоценкаэто не всегдарост. Нужнаименно реальнаярыночнаявосстановительнаястоимость. Вданной переоценкебыла заложенавозможностьснизить балансовуюстоимость.
Характернойособенностьюданной переоценкиявлялось болееактивное участиев ней независимыхэкспертов. ВРоссии ужесуществовалиобъединениянезависимыхоценщиков,которые моглидать объективную,рыночную оценкуосновных фондовпредприятия.Обществомоценщиковпредоставлялисьэкспертныезаключенияо рыночнойстоимостиосновных фондов.Но использованиезаключенийэкспертов овосстановительнойстоимостиосновных фондовне нашло своегополного законодательногооформления.Правовой статусоценщика небыл определен,поэтому отвечатьза результатыпереоценкидолжно былосамо предприятие,а точнее руководитель.Для налоговыхорганов мнениеоценщиков неявлялось достаточнымоснованием,поэтому ответственностьлежала напредприятии.
Согласнопостановлениюна одном предприятиидля оценкиразных объектовмогли применятьсяразличныеметоды. Затемс учетом полученныхвеличин полнойвосстановительнойстоимостиопределяласьпо процентуизноса, имевшегосяпо даннымбухгалтерскогоучета до переоценки,остаточнаявосстановительнаястоимостьосновных фондов.Она отражаластоимостьосновных фондовнеобходимыхдля их заменыс учетом накопленногоизноса.
Сроки проведенияданной переоценкибыли определеныдостаточножесткие:до 15 февраля1996 года. На столькороткий срокповлиял законо бюджете. Ведьпереоценкаповлияла наналогооблагаемуюбазу, а она занимаетсущественноеместо в системенациональныхсчетов. Многиепредприятияне уложилисьв сроки проведенияпереоценки,и были вынужденыпровести переоценкус применениеминдексногометода, но втечение 1996 г произвелиработы по определениювосстановительнойстоимости сприменениемпрямого пересчета.
Следующаяпереоценкаосновных фондовбыла проведенав 1997 году.
Основаниемдля проведенияпереоценкиосновных фондовпо состояниюна 1 января 1997 г являлосьпостановлениеПравительстваРФ от 7.12.1996г № 1442 «Опереоценкеосновных фондовв 1997 г» . Во исполнениеданного постановлениябыли принятынормативныедокументы,конкретизирующиепорядок проведенияпереоценки:
Письмо ГоскомстатаРоссии № 24-1-20/2861от 15.12.1996 г;
порядок,утвержденныйГоскомстатомРФ, МинистерствомЭкономики РФ,МинистерствомФинансов РФот 18.02.97г за № ВД-1-24-/336;
письмо Госкомстатаот 21.01.97г № 21-07
Согласноданному постановлениюпереоценкаосновных фондовпроводиласьпо состояниюна 01.01.97г (т.е. исходяиз уровня ценна эту дату) иосуществляласьв течение всего1997г.
Для многихпредприятийпроведениепереоценкив течение реальногопериода временистало практическиединственнымспособом повышениярентабельностипроизводимойпродукции,структурасебестоимостикоторой искаженанепомернобольшим удельнымвесом амортизационныхотчислений,исчисляемыхот завышеннойбалансовойстоимостиосновных фондов,и, следовательно,одним из немногихшансов настабилизациюфинансовогоположения.
Результатыданной переоценкина 01.01.97г не учитывалисьпри исчисленииналога на имуществои начисленииамортизациив 1997 году.
Переоценкеподлежалинаходящиесяв собственностипредприятиясооружения,машины, оборудование.Здания, транспортныесредства, и др.виды основныхфондов.
Как показалобзор прессыпри проведениипереоценкине мало проблемвозникало сопределениемтермина «основныефонды», которыйпо своему содержаниюшире понятия«основныесредства». Воизбежаниеошибок многиеруководствовалисьОбщероссийскимклассификаторомосновных фондов,введенным вдействиепостановлениемГосстандартаРоссии от 26.12.94г№ 359. В соответствиис которым основнымифондами являютсяпроизведенныеактивы, используемыенеоднократноили постояннов течение длительногопериода, но неменее 1 года,для производстватоваров, оказанияуслуг. При этомосновные фондыподразделяютсяна материальныеосновные фонды(основные средства)и нематериальныеосновные фонды(нематериальныеактивы).
Переоценкаосновных фондовпо состояниюна 01.01.97г по усмотрениюпредприятияпроводиласьлибо путеминдексациибалансовойстоимостиотдельныхобъектов сприменениеминдексов изменениястоимостиосновных фондов;либо путемпрямого пересчетастоимостиотдельныхобъектов основныхфондов подокументальноподтвержденнымрыночным ценамна них, сложившимсяна 01.01.97г;либокомбинированнымметодом. Системаиндексов сталаболее гибкой,она содержалаувеличенноев сравнениис предшествующейпереоценкойколичествогрупп машини оборудования,транспортныхсредств, учитывалав определенноймере территориальнуюдифференциациюизменения ценна строительство,более низкиетемпы ростацен на моральноустаревшиеобъекты. Дляпереоценкиосновных фондов,приобретенныхпо импорту затвердую валюту,применялисьиндексы, рассчитанныена основе изменениякурса рубляпо отношениюк доллару за1996 год.
Организации,проводящиепереоценкуосновных фондовмогли самостоятельновыбирать приведенныев таблице индексовминимальные,максимальныеили промежуточныеих значения,в рамках заданныхинтервалов,исходя из задачинаиболее точногоопределенияих полнойвосстановительнойстоимости.
При определенииполной восстановительнойстоимостиметодами прямойоценки на основерыночной ценыобъекты основныхфондов, аналогичныеоцениваемымпо состояниюна 01.01.97г, применялисьв целом те жеметодологическиеподходы, чтои при переоценкахпо индексамГоскомстатаРоссии, но сиспользованиемболее подробнойинформации.Это позволялоболее точноопределитьполную восстановительнуюстоимость иисправитьпогрешности,накопившиесяв результатеприменениясредне групповыхиндексов в ходепредшествующихпереоценок.
При проведениипрямой оценки,подготовкеэкспертныхзаключенийо полной восстановительнойстоимостиосновных фондовбыли использованыболее конкретныеданные о существующихв конкретномрегионе, посостоянию надату переоценки01.01.97г – ценах итарифах, определяющихзатраты.
Понятно, чтометод прямойоценки болееточен, чем индексныйметод. Учетособенностейценообразованияв конкретномрегионе дастболее достоверныйрезультат, чемприменениеиндексов,определенныхдля группытерриторий.Аналогичноучет измененияцен по конкретнымтипам и маркам техники болееточен, чемиспользованиеиндексов погруппам машини оборудованиядаже в условияхувеличениячисла такихгрупп по сравнениюс предыдущейпереоценкой.
Кроме того,переоценкапо индексамучитывалаизменение ценза год, прошедшийпосле предыдущейпереоценки,и лишь частичнов некоторыхслучаях «подправляет»не вполне точныерезультаты,сложившиесяпо итогампредшествующихпереоценок.Методы же прямойоценки по ценам,существующимна дату проводимойпереоценкив принципепозволялиисправитьнакопившиесяв ходе проведенияпереоценокнеточностии выйти на достаточнодостоверныйрезультат.
Наряду сполной восстановительнойстоимостьюпри переоценкедолжна былаопределенаостаточнойвосстановительнаястоимостьосновных фондов,т.е. стоимостьосновных фондовпосле переоценкис учетом накопленногоизноса.
Остаточнаявосстановительнаястоимостьосновных фондовопределяласьсамими организациями– владельцамиосновных фондовсамостоятельно,исходя из полнойвосстановительнойстоимости истепени износапо бухгалтерскимданным до переоценки.В процессепереоценки.При любом методеее проведения,степень износаобъекта неуточнялась.
Организации,не проводившиепо каким-либопричинампредшествующиепереоценки,должны индексыпересчетастоимостиувеличить насоответствующиеиндексы пропущенныхпереоценок,либо воспользоватьсяметодами прямойоценки.
Получаемыепри прямойоценке фактическиеиндексы пересчетастоимостиосновных фондовмогли выходитьза пределыминимальныхи максимальныхзначений индексов,задаваемыхв таблице индексовГоскомстатаРФ, примечанияхи приложенияхк ней. Особеннотщательнопроверяласьдостоверностьитогов переоценкипо организациям,у которых фактическикоэффициентыпереоценкизначительно(в 1,3 раза и более)отличаютсяв ту или инуюсторону отрекомендуемых ГоскомстатомРФ минимальныхи максимальныхиндексов, сучетом всехпоправочныхкоэффициентов.
В соответствиисо второй частьюп.5 постановленияПравительстваРФ от 7.12.96г № 1442,предприятияимели правоотразить вбухгалтерскоми статистическомучете и отчетностис 1 января 1997грезультатыне учтенныхв установленныесроки уточненийитогов переоценки,проводившийсяпо состояниюна 01.01.96г, осуществленныхпутем примененияв течение 1996гпрямого пересчетастоимостиотдельныхобъектов подокументальноподтвержденнымрыночным ценамна них.
В 1997г уточнениепереоценкина 01.01.96г уже непроводилось.Прямой пересчетстоимостиосновных фондовпроводилсяс начала 1997г. врамках переоценкина 01.01.97г.
Переоценка– необходимоезвено в финансово– хозяйственномобороте
Что касается1998 года, то согласноследующемупостановлениюПравительства,а именно от 24июня 1998г № 667 переоценкана 1 января 1998гстала необязательной.Анализируяданное постановлениеможно сделатьвывод, что переоценкуосновных фондовво IIполугодии 1998гимели правосделать предприятиянезависимоот организационно-правовойформы в случае,когда балансоваястоимостьобъектов основныхфондов превышаеттекущие рыночныецены.
Но как водитсяв таких случаяхмногими расцениваетсятак – необязательна,значит, и ненужна. Но действительноли это так? Длятех предприятий,которые занимаютсяобновлениемосновных фондов,это принципиальныймомент. Амортизационныеотчисленияоказываютсущественноевлияние на ихдеятельность:износитсяоборудование,чем его заменять,на какие средствапокупать,
Переоценкаосновных фондовпо состояниюна 01.01.98г даетдополнительныевозможностипо уточнениюстоимостиосновных фондов.Например, ценына некоторыевиды оборудования,оргтехники,строительно-монтажныеработы и др.группы основныхфондов на указаннуюдату существеннониже, чем нааналогичныйпериод прошлогогода.
Так, как порядокпроведенияпереоценкив 1998г остаетсятаким же, каки в предыдущем,руководителии бухгалтерапредприятийвправе самирешать, какиевиды основныхфондов им оцениватьсвоими силамис помощьюкоэффициентов,а какие – спривлечениемэкспертов-оценщиков.Отсюда вытекаетлегитимнаявозможностьвариации стоимостиосновных фондов.Еще одно удобствозаключаетсяв том, что отразитьрезультатыпереоценкипо постановлению№ 627 можно в течение1988г в следующемпосле проведенияпереоценкиквартале.
В связи спрошедшим вавгусте финансовымкризисом специалистыпрогнозируютпоявлениеочередногопостановленияПравительствао проведениипереоценкина 1 января 1999года, котораявидимо сновабудет обязательной.Но зачем жетогда былопроводитьпереоценкув 1998 году?Ответ достаточнопрост – базадля проведениягрядущей переоценкибудет для предприятийболее оптимальной.А особенно вней нуждаютсяпредприятия,которые находятсяв состоянииреорганизации,например, создаютдочерние структуры,сливаются,передают основныефонды в совместнуюдеятельностьили уставныекапиталы другихорганизаций.Зачастую этиизменениядлятся не одингод. При этомне проводятсяпереоценкиперемещаемыхосновных фондов,а значит естьперекосы в ихбалансовойстоимости,например, онизавышены, тогдадавит налогна имущество,увеличиваетсясебестоимость,или, наоборот,занижены, тогдатеряетсяамортизационныйпоток, необходимыйдля восстановленияосновных фондов.Кроме того,могут бытьпроблемы сналогом надобавленнуюстоимость,возникающимпри передачеосновных фондовс баланса одногопредприятияна баланс другого.Например, удельныйвес проблем,имеющихся упредприятийс основнымифондами, непревышает10-15% от вопросов,связанных сНДС. НО от тогонасколькоподогнаны этизвенья подпотребностипредприятия,зависит в целомуспех его работы.
Итак, переоценкане решает всехпроблем и незакрываетстопроцентновопросы оптимизациистоимостиосновных фондов,налогообложения,себестоимости.Это всего лишьнебольшое звенов огромной цепифинансово-хозяйственногооборота.
Взаимосвязьпереоценкиосновных фондови налога наимущество
Обзор результатовпереоценокосновных фондовроссийскихпредприятийв период с 1992 –1996 гг.
Как былоотмечено ранее,на налог наимуществопрямое влияниеоказываетпереоценкаосновных фондов.Как же повлиялипереоценкиосновных фондовна размерыналога на имуществопредприятий?
Таблица2.1
Результатпереоценокосновных фондови суммы налогана имуществопредприятийв 1992-1996гг.
| Результатыпереоценокосновных фондов(переоценкана 1 январясоответствующегогода) | 01.07 1992г. | 1994г. | 1995г. | 1996г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Основныефонды (трлн.руб.) | ||||
| -первоначальнаястоимость | 2,2 | 59,2 | 1123,0 | 5274 |
| -восстановительнаястоимость | 41,3 | 1189,6 | 4891,7 | 13870,5 |
| Отношениевосстановительнойстоимости кпервичной (вразах) | 18,7 | 20,1 | 4,0 | 2,63 |
| Сумманалога наимуществопредприятий(трлн. руб.) | 0,3 | 4,8 | 15,8 | 36,0 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Увеличениесуммы налогав год (в разах) | 6 | 16 | 3,3 | 2,3 |
| Отношениеиндекса ростасумм налогана имуществок индексупереоценки | 0,80 | 0,82 | 0,87 |
Стоимостьосновных фондовв постоянныхценах в 1994 – 1996ггпрактическине изменилась:по отношениюк предыдущемугоду она составлялав 1994г – 99,7 %, в 1995г – 100,2%, в 1996г – 99,9 %. А суммыналога на имуществопредприятийзначительноувеличились.Основной причинойувеличениясумм налогана имуществопредприятийстали переоценкиосновных фондов(таблица 2.1).
Как видим,суммы налогана имуществоросли несколькомедленнееиндексов переоценок.Одна из причинэтого – высокиеиндексы переоценкижилых зданий.Впервые онибыли переоцененыпо состояниюна 1 января 1995г. Поэтому стоимость жилых зданий после этой переоценки резко увеличиласьв 32,7 раза прииндексе переоценкивсех основныхфондов, равном4. При переоценкена 1 января 1996гстоимостьосновных фондовжилищногохозяйстваувеличиласьв 3,62 раза при общеминдексе переоценки,равном, 2,63. Посколькуналог на имуществопредприятийрассчитываетсябез учета жилыхзданий, постолькутемпы ростаналога на имуществобыли меньшеиндексов переоценокосновных фондов.
Таблица2.2
Степеньфизическогоизноса элементовосновных фондов(на конец годав %)
| 1992г. | 1993г. | 1994г. | 1996г. | |
Все основныефонды | 42 | 33,7 | 37,2 | 37,4 |
Из них | ||||
| Производственныеосновные фондыпромышленности | 49 | 39,9 | 45,8 | 44,6 |
| Сельскогохозяйства | 37 | 32,6 | 37,4 | 38,6 |
| Строительства | 44 | 34,4 | 36,3 | 32,7 |
Торговлии общественногопитания | 41 | 28,8 | 32,1 | 33,8 |
Другая причина– увеличениефизическогоизноса основныхфондов. В годыкризиса масштабызамены физическии моральноустаревшихсредств трудановыми, техническипрогрессивнымизначительноснизились посравнению спредыдущимипериодамиработы предприятий.По многимпредприятиямзамена вообщене производилась,поэтому увеличиваласьстепень физическогоизноса элементовосновных фондов(таблица 2.2), вследствиечего несколькоуменьшилисьсуммы налогана имуществопредприятий.В перспективе,когда стабилизируютсяцены, начнетсяподъем производства,будут увеличиватьсяобъемы капитальныхвложений, наразмеры налогана имуществопредприятийосновное влияниебудут оказыватьне рост цен исоответственнопереоценки,а увеличениефизическогообъема имущества.(1)
Влияниепереоценкиосновных фондовпредприятияна налог наимущество напримере Благовещенскогомонтажногоуправлениязакрытогоакционерногообщества«Дальтехмонтаж»
Анализируяреально – сложившуюсяобстановку,связанную спереоценкойосновных фондов,а также результатыее проведенияза период с1992 по 1997 годы, рассмотримконкретновлияние переоценкиосновных фондовна налог наимущество напримере Благовещенскогомонтажногоуправленияфилиала закрытогоакционерногообщества«Дальтехмонтаж». Для началанемного о самомпредприятии.Благовещенскоемонтажноеуправлениебыло образовано22 декабря 1947 года,в то время ононазывалосьДальневосточноемонтажноеуправлениетреста «Особпроектмонтаж». Первой специализациейуправлениябыл монтажгорного оборудованияна объектахг. Райчихинска,Хабаровскаи городов Приморья.До 1 апреля 1964 годамонтажноеуправлениенаходилосьв структурестроительно-монтажноготреста – 1, а затемв связи с образованиемтреста «Дальтехмонтаж»,было переданов подчинениеэтого треста,и поимело титульноеназваниеБлаговещенскоемонтажноеуправлениетреста «Дальтехмонтаж». В настоящеевремя Закрытоеакционерноеобщество«Дальтехмонтаж»являетсяправопреемником ЗАО «Дальтехмонтажг. Хабаровска.Общество былосоздано в 1994 годупутем образованияарендногопредприятияв АО в соответствиис Указом ПрезидентаРФ от 14.10.92 № 1230.
Целью деятельностиобщества являетсяудовлетворениеобщественныхпотребностейи получениеприбыли. Основнымивидами деятельностиобщества являются:
производственная,включая монтажи наладкутехнологическогооборудования;
строительная,включая строительныеработы, работыпо ревизии,работы покапитальномуремонту;
оказаниепроизводственных услуг
Разработкаи реализацияпроектно-сметнойдокументации.
На предприятии«Дальтехмонтаж»переоценкаосновных фондовпроводиласьдважды, а именнопо состояниюна 01.01.95г. и на 01.01.97 года.
Переоценкаосновных фондовпостепенностала рутиннойоперацией. Нопо мере внедрениярыночных механизмоврегулированияхозяйственнойдеятельности,процедурапереоценкистановиласьболее гибкой.
Начиная с1994 года, предприятиюбыло дано правовыбора междукоэффициентами,рассчитаннымиГоскомстатомРФ, и рыночнымиценами на конкретныйвид основныхфондов. А переоценка,проведеннаяпо состояниюна 01.января 1995геще более расширилавозможностиприменениярыночных цен.В соответствиис письмом МинфинРФ от 19.09.1994 г. №126, дляподтверждениярыночной ценына объектыосновных средств,могли бытьиспользованыэкспертныезаключенияо рыночнойстоимостиобъектов основныхсредств. Такимобразом, появиласьвозможностьоценивать порыночной стоимостине толькооборудования,но и сложныеобъекты.
К
акизвестно, переоценкаосновных фондоввлияет на одиниз важных налогов– налог на имущество.Плательщикамиданного налогаявляются всеюридическиелица, согласнозаконодательствуРФ. Объектомналогообложенияявляются основныесредства,нематериальныеактивы находящиесяна балансеплательщика.Для целейналогообложенияосновные средстваучитываютсяпо остаточнойстоимости.Порядок определениясреднегодовойстоимостиимуществарегламентированп.3. ИнструкцииГосналогслужбыРФ № 33. Среднегодоваястоимостьимущества предприятияза отчетныйпериод определяетсяследующимобразом :
Где - 1/2 стоимостиимущества напервое числомесяца отчетного
периода;
S2– суммастоимостиимущества непервое числовторого квартала;
S3– суммастоимостиимущества на первоечисло третьего квартала;
S4– суммастоимостиимущества напервое числочетвертого квартала;
S5– 1/2стоимостиимуществана первоечисло следующегоза отчетнымпериодом месяца
В соответствиис ПостановлениемПравительстваРФ от 19 августа1994 года № 967 напредприятииЗАО «Дальтехмонтаж»была проведенапереоценкаосновных фондовпо состояниюна 1.01.95г., при помощииндексов изменениястоимостиосновных фондов,для определенияих восстановительнойстоимости.
При переоценкеосновных фондовопределяетсяполная и остаточнаявосстановительнаястоимость,учитываетсяизнос. Для расчетовполной и остаточнойвосстановительнойстоимостииспользуетсявспомогательнаятаблица (табл.2.3). Для примерарассмотримпереоценкутрех наиболееважных объектовосновных фондовпредприятия:
мастерскаявспомогательногопроизводства;
склад металлический;
склад заглубленный.
Мастерскаявспомогательногопроизводствапредставляетсобой одноэтажноекирпичноездание, сблокированноес пристройкойадминистративно-бытовогоздания, размером30,6 x 19x8,2 (h)м, расположенноена территориипредприятия,год постройки– 1968 г.
Склад металлическийсостоит изодноэтажногометаллическогосооружения,отдельностоящего,размером 47,3 x10,7 м, расположенногона территориипредприятия,год постройки– 1971г.
Склад заглубленныйпредставляетсобой одноэтажноезаглубленноесооружение,отдельностоящее,размером 15 x15м, расположенноена территориипредприятия,год постройки– 1979 г.
Все показателирассчитываютсяс помощью следующихформул:
В1= Б1 * К (2.2)
Где В1– восстановительнаястоимость послепереоценки(руб.).
Б1– балансоваястоимость допереоценки(руб.).
К – коэффициентпересчета
И2 =Б1 * И1 (2.3)
Где И2– износ до переоценки(руб.)
Б1– балансоваястоимость допереоценки(руб.)
И1– степень износа(%)
Б2= Б1 –И2 (2.4)
Где Б2– балансоваяостаточнаястоимость допереоценки(руб.)
Б1– балансоваястоимость допереоценки(руб.)
И2– износ до переоценки(руб.)
И3= В1 * И1 (2.5)
Где И3– износ восстановительнойстоимости после
переоценки(руб.)
В1– восстановительнаястоимость послепереоценки(руб)
И1– степень износа(%)
В2= В1 –И3 (2.6)
Где В2– восстановительнаяостаточнаястоимость
послепереоценки(руб.)
В1– восстановительнаястоимость послепереоценки(руб.)
И3– износ восстановительнойстоимости после
переоценки(руб.)
Мастерскаявспомогательногопроизводства:
В1= 104000000 * 4,1 = 426400000 (2.2)
И2= 104000000 * 31% = 32240000 (2.3)
Б2= 104000000 – 32240000 = 71760000 (2.4)
И3= 426400000 * 31% = 132184000 (2.5)
В2= 426400000 – 132184000 = 294216000 (2.6)
Склад металлический:
В1= 40000000 * 4,1 = 164000000 (2.2)
И2= 40000000 * 57 = 22800000 (2.3)
Б2= 40000000 – 22800000 = 17200000 (2.4)
И3= 164000000 * 57 = 93480000 (2.5)
В2= 164000000 – 93480000 = 70520000 (2.6)
Склад заглубленный:
В1= 140859200 * 4,1 = 577522720 (2.2)
И2= 140859200 * 18 = 25354656 (2.3)
Б2= 140859200 – 25354656 = 155504544 (2.4)
И3= 577522720 * 18 = 103954090 (2.5)
В2= 577522720 – 103954090 = 473568630 (2.6)
Если сравнитьбалансовуюостаточнуюстоимость допереоценкикаждого объекта(Б2) состаточнойстоимостьюкаждого объектапосле переоценки(В2), товидно, что стоимостьпосле переоценкиувеличиласьв 4,1 раза. А ведьименно остаточнаястоимостьучитываетсяпри исчисленииналога на имущество.В результатеприменениякоэффициентовувеличиваетсяостаточнаястоимость, азначит, налогна имуществои одновременноувеличиваетсяначисленнаяамортизация.Возросшиеамортизационныеотчисленияи налог на имущество,в свою очередьуменьшаютоблагаемуюбазу налогана прибыль.
По даннымитоговой таблицыпо переоценкевсех основныхфондов (см.Приложение№1) остаточнаястоимость всехосновных фондовдо переоценкина 01.01.95г составила570627508 руб, то ужепосле переоценкина 01.01.95г остаточнаястоимость всехосновных фондовсоставила1702578585 руб, т.е. размеростаточнойстоимостиувеличилсяв 3 раза. А еслиувеличиласьостаточнаястоимость,значит, прирасчете налогооблагаемойбазы среднегодоваястоимость всехосновных фондовтакже увеличитсяв 3 раза;и следовательноувеличиваетсясумма налогана имущество.Применениеиндексов приводитк завышениюостаточнойстоимостиосновных фондов,т.е. к неправильнойоценке. А неправильнаяоценка можетвызвать неточноеисчислениеамортизации,себестоимости,искажение суммыналога на имущество,неправильноеотражение вбухгалтерскомбалансе соотношенияосновных иоборотныхсредств.
Второй разпереоценкаосновных средств,проводиласьна предприятииЗАО «Дальтехмонтаж»по состояниюна 01.01.97г в соответствиис постановлениемправительстваРФ от 7 декабря1996г № 1442. Данноепостановлениепредприятиюопять же давалоправо выборамежду коэффициентамипересчета ирыночнымиценами на конкретнуюдату. И руководствопредприятиярешило вновьпровести переоценкуосновных фондовиндекснымметодом, с цельюопределенияполной и остаточнойвосстановительнойстоимости. Прирасчете такжеиспользоваласьвспомогательнаятаблица (табл.2.4).
Далее рассмотримпереоценкутех же объектов:
мастерскаявспомогательногопроизводства;
склад металлический;
склад заглубленный.
Методикарасчета полнойи остаточнойстоимостианалогичнаметодике припредыдущейпереоценке:
Мастерскаявспомогательногопроизводства:
В1= 119392000 * 1,2 = 1432704000 (2.2)
И2= 119392000 * 35 = 417872000 (2.3)
Б2= 119392000 – 4178720000 = 776048000 (2.4)
И3= 1432704000 * 35 = 501446400 ( 2.5)
В2= 1432704000 – 501446400 = 931257600 (2.6)
Склад металлический:
В1= 459200000 * 1,2 = 551040000 (2.2)
И2= 459200000 * 63 = 289296000 (2.3)
Б2= 459200000 – 289296000 = 169904000 (2.4)
И3= 551040000 * 63 = 347155200 (2.5)
В2= 551040000 –347155200 = 203884800 (2.6)
Склад заглубленный:
В1= 1617064616 * 1,2 = 1940476339 (2.2)
И2= 1617064616 * 20 = 323413723 (2.3)
Б2= 1617064616 – 323413723 = 1293650893 (2.4)
И3= 1940476339 * 20 = 388095268 (2.5)
В2= 1940476339 – 388095268 = 1552381071 (2.6)
Восстановительнаяостаточнаястоимость послепереоценкикаждого объекта(В2)увеличиласьв 1,2 раза по сравнениюс остаточнойстоимостьюдо переоценки(Б2). Этоеще раз доказывает,что применениеиндексов приводитк завышениюостаточнойстоимостиосновных фондов.А это значитопять же завышениеамортизационныхотчислений,завышениесебестоимости,налога на имущество.По данным итоговойтаблицы (Приложение№ 2) также хорошовидно, что остаточнаястоимость послепереоценкивсех основныхфондов увеличиласьв 1,2 раза.
Такое завышениеостаточнойстоимостизавело руководителяпредприятияв тупик. Опытпроведенияпредыдущейи данной переоценкииндекснымметодом заставилруководствоподойти болеесерьезно квыбору методапереоценки.И т.к. в соответствиис постановлениемПравительстваРФ «О переоценкеосновных фондовв 1997 году» переоценкапроводиласьв течение всего1997 года, то руководствозакрытогоакционерногообщества принялорешение провестипереоценкукак бы во второйраз. Но по рыночнымценам, с привлечениемнезависимогоэксперта, и невсех основныхфондов, а некоторых,т.е. тех по которым,остаточнаястоимость,полученнаяпри переоценкеиндекснымметодом вызываласомнения. Таковымиобъектами стали: мастерскаявспомогательногопроизводства,склад металлический,склад заглубленный.И 21 октября 1997гбыл заключендоговор междуБМУ филиалаЗАО «Дальтехмонтаж»и независимымэкспертом пооценке недвижимости,в соответствиис которым ибыла произведенапереоценкаэтих объектов,с целью определенияполной восстановительнойстоимости исозданияблагоприятныхэкономическихусловий дляактивногообновленияосновных фондов.
Оценкавосстановительнойстоимости былапроизведенана основанииосмотра объектови данных предприятия.
При переоценкеприменялисьследующиестандартыоценки:
“ Стандартыпрофессиональнойдеятельностив области оценкинедвижимогоимущества”СТО РОО 21-05-95
ПостановлениеПравительстваРФ от 7.12.96г №1442
«Порядокпроведенияпереоценкиосновных фондовпо состояниюна 1 января 1997г»,утвержденныйГоскомитетомпо статистике,Министерствомэкономики,МинистерствоФинансов РФот 12.02.97г № ВД-1-24/336.
Переоценкабыла проведенаметодом сравнительнойединицы, т.е. врасчетахиспользовалисьукрупненныепоказателипо текущейстоимостикакого-либопараметра,например 1 м2общейплощади, или1 м3строительногообъема зданияопределенноготипа, получаемыхпо среднейфактическойстоимостистроительно-монтажныхработ. Итак,рассмотримпо порядкупереоценкумастерскойвспомогательногопроизводства,склада металлического,склада заглубленного:
Общая площадьмастерскойвспомогательногопроизводствасоставляет– 549,4 м2,строительныйобъем – 4505 м3.
Стоимостьсооруженияв ценах 1984 годаопределяласьисходя из стоимости1 м2 вразмере 168,8 руб.,на основанииобъектов аналогов,с учетом корректировкипо зоне строительстваи вид конструкций(К = 0,8). Индексдоговорнойцены на строительно-монтажныеработы по состояниюна 01.01.97г составил8100 к ценам 1984г (безНДС). С учетоминдексациивосстановительнаястоимостьобъекта составила– 751184000 руб. Такимобразом, восстановительнаястоимость послепереоценкисоставила751184000 руб.
Общая площадьсклада металлическогопо данным заказчикасоставила -468 м2.Стоимостьсооруженияв ценах 1984г определяласьисходя из стоимости1 м2 вразмере 110,0 руб.,на основанииобъектов-аналогов.Индекс договорнойцены на строительно-монтажныеработы по состояниюна 01.01.97г составил8300 к ценам 1984г (безНДС). С учетоминдексациивосстановительнаястоимостьобъекта составила416988000 руб.
Объект оценки– склад заглубленный,общая площадькоторого – 180м2,строительныйобъем – 503 м3.
Стоимостьсооруженияв ценах 1984г определяласьисходя из стоимости 1 м3 в размере122,0 руб. на основанииобъектов-аналогов,с учетом корректировки.
Индекс договорнойцены на строительно-монтажныеработы по состояниюна 01.01.97г составил8100 к ценам 1984г (безНДС). С учетоминдексациивосстановительнаястоимостьобъекта составила– 497064000 руб.
Согласнодоговору, оценщикопределяеттолько восстановительнуюстоимостьобъектов, аразмер износаи остаточнуюстоимостьопределяетбухгалтерсамостоятельно.
Чтобы определитьизнос и остаточнуюстоимостьвоспользуемсяформулами (2.5) и (2.6).
Мастерскаявспомогательногопроизводства:
И3= 751184000 * 35% = 262914400 (2.5)
В2= 751184000 – 262914400 = 488269300 (2.6)
Склад металлический:
И3 =416988000 * 63% = 262702440 (2.5)
В2= 416988000 – 262702440 = 154285560 (2.6)
Склад заглубленный:
И3= 497064000 * 20% = 99412800 (2.5)
В2= 497064000 – 99412800 = 397651200 (2.6)
Далее составилисравнительнуютаблицу полнойи остаточнойвосстановительнойстоимости,полученныхпри переоценкеиндекснымметодом и припомощи рыночныхцен с привлечениемнезависимогоэксперта.
Таким образом,если по каждомуобъекту сравнитьостаточнуюстоимость послепереоценки,полученнуюиндекснымметодом с остаточнойстоимостью,полученнуюпри помощирыночных цен,чувствуетсясущественнаяразница, т.е.по первомуобъекту (мастерскаявспомогательногопроизводства)стоимостьуменьшиласьв 2 раза;по второмуобъекту (складметаллический)в 1,3 раза;а по третьемуобъекту (складзаглубленный)стоимостьуменьшиласьв 4 раза.
Совершенноясно, что индексы, разработанныеГоскомстатомРФ, приводятк завышениюостаточнойстоимости, ив то же времяв ряде случаевзавышениеостаточнойстоимостиосновных фондоввызвано устаревшими,заниженныминормами амортизации,и соответственнозавышеннымисроками службы.Так например,на вычислительнуютехнику до сихпор действуютнормативныесроки службы10-12 лет, хотя современныесроки ее моральногоизноса – 4-5 лет.Помимо этогопереоценкапо индексамучитываетизменение ценза год, прошедшийпосле предыдущейпереоценкии лишь частично,в некоторыхслучаях «исправляет»не вполне точныерезультаты,сложившиесяпо итогампредшествующихпереоценок.
Если объективнооцениватьситуацию, топредприятиювыгодно иметьзавышеннуюостаточнуюстоимость,доводы достаточновесомы :
за периодпереоценкина счете 87/1формируетсядополнительныйкапитал;
дополнительноотносится насебестоимостьпродукциисумма амортизации,что существенноснижает суммуналога на прибыль;
увеличиваютсягарантийныесуммы припривлечениибанковскихссуд под залогосновных средств;
возрастаетразность изменениясумм налогана прибыль иприроста налогана имущество(до 3% стоимостиимущества).
Но на самомделе никакихдополнительныхсредств у предприятияне появляется,а при финансовоманализе создаетсявидимостьдостаточновысокой ликвидности,т.е. в условияхинфляции финансовыеотчеты предприятияо результатаххозяйственнойдеятельностиоказываютсяисточникомнеобъективнойинформации,т.к. различныеэлементы балансатеряют своюценность сразличнойинтенсивностью.
Вместе с темследует заметить,что индексыпересчета привсех их недостаткахразрабатываютсяне произвольно,а на основефиксируемыхстатистикойиндексов цен,при этом учитываютсяболее низкиетемпы ростацен на относительнодавно построенныеобъекты.
И с каждымгодом системаиндексов становиласьвсе более гибкой.В 1997 году онасодержалаувеличенноев сравнениис предшествующейпереоценкойколичествогрупп машин и оборудования,учитывала вопределенноймере территориальнуюдифференциациюизменения ценна строительство,более низкиетемпы ростацен на моральноустаревшиеобъекты.
Что касаетсявторого методапереоценки,т.е. метода прямойоценки, то бесспорноэтот методболее точен,чем индексный.Учет особенностейценообразованияв конкретномрегионе даетболее действенныйрезультат, чемприменениеиндексов,определяющихдля групп территорий.А также методпрямой оценкипо ценам, существующимна дату проведеннойпереоценки,позволяетисправитьнакопившиесяв ходе проведенияпереоценокнеточностии выйти на достаточноверный результат.
Заключение
Таким образом,проанализировавситуацию, связаннуюс переоценкойосновных фондовпредприятия,в условияхрыночной экономики,а также рассмотреврезультатыпереоценокосновных фондовв период с 1992 по1997 годы можносделать следующиевыводы.
В условияхрыночной экономикипереоценкаосновных фондовпредприятиястала переломнымэтапом в установлениирыночной стоимостиосновных фондов.При спадепроизводства,который продолжаетсяи до сих пор, атакже при ужесточенииналоговогобремени, оценкаосновных фондовпо рыночнойстоимости сталаблагоприятнымфактором, которыйпозволил вкакой-то мереснять экономическуюнапряженностьв РФ.
Как известнорезультатпереоценкиосновных фондовзависит оттого, какимметодом былапроведенапереоценка.До 1994 года предприятияпроводилипереоценкуиндекснымметодом. Использованиеданного методаприводило ксовершеннонереальнымзначениямостаточнойвосстановительнойстоимости. Апри исчисленииналога на имуществоучитываетсяименно остаточнаястоимость. Иесли она завышена,то следовательнопри расчетесреднегодовойстоимости,будет такжезавышена исреднегодоваястоимость.Неточности,выявленныепри переоценкеиндекснымметодом, приводятк отрицательнымрезультатам.Предприятиявынужденыуплачиватьзавышеннуюсумму налогана имущество,т.к. расчетпроизводитсяот завышеннойсреднегодовойстоимостиимущества. Ив итоге этоприводит к ещебольшему ухудшениюфинансовогоположенияпредприятия.
С 1995 года постановлениемПравительстваРФ от 19.08.1994г, предприятиямбыло предоставленоправо использоватьпри переоценкезаключенияэкспертов-оценщиков,т.е. оцениватьобъекты основныхфондов по рыночнымценам, с привлечениемнезависимыхоценщиков.Применениеданного методапозволялоопределитьреальную стоимостьосновных фондов,привести всоответствиес реальнымиценами налогооблагаемуюбазу. Конечноже, метод прямойоценки болееточен, чем индексный,т.к. несмотряна то, что индексыразрабатываютсяна основе фиксируемыхиндексов цен,все-таки индексыэто числоприблизительное,и следовательнорезультат будеттак же приблизительным.И кроме тогометод прямойоценки позволяетисправитьнеточности,полученныепри предшествующихпереоценкахи получитьболее достоверныйрезультат.
При анализерезультатовпереоценки,проведеннойБлаговещенскиммонтажнымуправлениемфилиала ЗАО«Дальтехмонтаж»(на 01.01.95г) на примеретрех объектовчетко видно,что применениеиндексов приводилок завышениюстоимостиобъектов, аследовательнои к завышениюналога на имущество.В 1997 году предприятиевновь проводилопереоценкуиндекснымметодом, опятьже, результатбыл аналогиченпредыдущему,т.е. завышен ируководствоприняло решениепровести вконце 1997г какбы вторую переоценку,но уже с привлечениемнезависимыхэкспертов. Икак показаланализ остаточнаястоимость,полученнаяметодом прямойоценки значительноуменьшилась(в 2 – 4 раза).
Из всеговышесказанногоможно сделатьвывод, что величинаналога на имуществонепосредственнозависит отоценки основныхфондов.
Т.к. российскаяэкономиканаходится встадии активныхрыночныхпреобразований,то в условияхрыночной экономикинеобходимынаиболее оптимальныеподходы к выборуметодов переоценкиосновных фондов,а также использованиетаких понятийи критериевкоторые позволилибы более точнои объективнооцениватьрезультатыпереоценок.Кроме того,необходимосоздание условийдля справедливойпереоценкиимущества, аэто обязанностьгосударства,вытекающаяиз установленияимущественныхправ субъектовправоотношений.Для формированиягосударственнойполитики вобласти оценки,создания совместнос государственнымиорганами единойсистемы оценкинеобходимообъединениеи координацияоценщиков,оценочных формв РФ как национальнойнезависимойнекоммерческойорганизации.
Механизмоценки не тольковыражает политикугосударствав областиинвестиционнойдеятельности,но и служитинтересампредприятийи организациям.Проводя переоценкуосновных фондов,они формируютстоимостьодного из элементовсвоих активов,что непосредственновлияет на показателисебестоимостии рентабельностипроизводимойпродукции, атакже на определениеналогооблагаемойбазы.
Overview
Табл23Табл24
Прил1
Лист2
Табл25
Sheet 1: Табл23
| Таблица 2.3 | |||||||||
| Вспомогательная таблица по расчету полной | |||||||||
| и остаточной восстановительной стоимости объектов | |||||||||
| основных фондов | |||||||||
| руб | |||||||||
| Наименование объекта | Балансовая стоимость до переоценки | Коэфициент пересчета | Восстановительная стоимость после переоценки | Срок службы (лет) | Износ в % | Износ до переоценки | Балансовая остаточная стоимость до переоценки | Износ восстановительной стоимости после переоценки | Восстановительная остаточная стоимость после переоценки |
| Б1 | К | В1 | С | И1 | И2 | Б2 | И3 | В2 | |
| Мастерская вспомогательного производства | 104000000 | 4.1 | 426400000 | 26.66 | 31 | 32240000 | 71760000 | 132194000 | 294216000 |
| Склад металлический | 40000000 | 4.1 | 164000000 | 23 | 57 | 22800000 | 17200000 | 93480000 | 70520000 |
| Склад заглубленный | 140859200 | 4.1 | 577522720 | 15 | 18 | 25354656 | 155504544 | 103954090 | 473568630 |
Sheet 2: Табл24
| Таблица 2.4 | |||||||||
| Вспомогательная таблица по расчету полной | |||||||||
| и остаточной восстановительной стоимости объектов | |||||||||
| основных фондов | |||||||||
| руб | |||||||||
| Наименование объекта | Балансовая стоимость до переоценки | Коэфициент пересчета | Восстановительная стоимость после переоценки | Срок службы (лет) | Износ в % | Износ до переоценки | Балансовая остаточная стоимость до переоценки | Износ восстановительной стоимости после переоценки | Восстановительная остаточная стоимость после переоценки |
| Б1 | К | В1 | С | И1 | И2 | Б2 | И3 | В2 | |
| Мастерская вспомогательного производства | 119392000 | 1.2 | 1432704000 | 28.8 | 35 | 417872000 | 776048000 | 501446400 | 931257600 |
| Склад металлический | 459200000 | 1.2 | 551040000 | 25 | 63 | 289296000 | 169904000 | 347155200 | 203884802 |
| Склад заглубленный | 1617063616 | 1.2 | 1940476339 | 17 | 20 | 323412723 | 1293650893 | 388095268 | 1552381071 |
Sheet 3: Прил1
| Приложение № 1 | ||||||
| Итоговая таблица по переоценке всех основных фондов | ||||||
| индексным методом (1995г.) | ||||||
| Наименование объекта | Балансовая стоимость до переоценки 01.01.1995г. | Восстановительная стоимость после переоценки на 01.01.95г. | Износ до переоценки | Балансовая остаточная стоимость до переоценки | Износ восстановительной стоимости | Балансовая остаточная восстановительная стоимость после переоценки |
| Здания | 388178400 | 1591531440 | 147828640 | 240349760 | 606097425 | 985434015 |
| Машины и оборудование | 358623378 | 896300391 | 229796213 | 121066165 | 625488672 | 270811719 |
| Транспорт | 289596441 | 520835210 | 94427768 | 173705273 | 210431497 | 334013713 |
| Инструмент | 6965352 | 20518502 | 5164025 | 1801327 | 14882520 | 5635982 |
| Производственные фонды | 103606280 | 363854159 | 69901297 | 33704983 | 257171003 | 106683156 |
| Всего: | - | 3393040072 | - | 570627508 | - | 1702578585 |
Sheet 4: Лист2
| Приложение № 2 | ||||||
| Итоговая таблица по переоценке всех основных фондов | ||||||
| индексным методом (1997г.) | ||||||
| Наименование объекта | Балансовая стоимость до переоценки | Восстановительная стоимость после переоценки | Износ до переоценки | Балансовая остаточная стоимость до переоценки | Износ восстановительной стоимости | Балансовая остаточная восстановительная стоимость после переоценки |
| Здания | 4456288032 | 5565637995 | 1921916485 | 2534371547 | 1800232776 | 3765405218 |
| Силовые машины | 210831643 | 139474644 | 97715484 | 12107071 | 41572095 | 97902549 |
| Оборудование | 1825546704 | 2176384757 | 1524663488 | 300883217 | 1031828361 | 1242458945 |
| Инструмент | 41811617 | 45393660 | 37109390 | 4702227 | 11470571 | 33923089 |
| Производственные фонды | 1011897665 | 1327881100 | 807270423 | 204627242 | 671676849 | 221997977 |
| Транспорт | 1387786239 | 1978659345 | 600432192 | 538845715 | 498141211 | 880518134 |
| Всего: | 8934161900 | - | - | 3595537019 | - | 6242205912 |
Sheet 5: Табл25
| Таблица 2.5 | ||||||
| Сравнительная таблица полной и остаточной восстановительной стоимости | ||||||
| объектов основных фондов предприятия. | ||||||
| наименование объекта | восстановительная стоимость после переоценки | Износ восстановительной стоимости после переоценки | Восстановительная остаточная стоимость после переоценки | |||
| Индексным методом | При помощи рыночных цен | Индексным методом | При помощи рыночных цен | Индексным методом | При помощи рыночных цен | |
| Мастерская вспомогательного производства | 1432704000 | 751184000 | 501446400 | 262914400 | 931257600 | 488269300 |
| Склад металлический | 551040000 | 416988000 | 347155200 | 262702440 | 203884800 | 154285560 |
| Склад заглубленный | 1940476339 | 497064000 | 388095268 | 99412800 | 1552381071 | 397651200 |