Таблица 1
Корректирующие записи (adjustments)
| Операции | Счета | Дебет | Кредит |
| 1. Доначислена амортизация основных средств | 1. Затраты на амортизацию Амортизация накопленная | 7 528,00 | 7 528,00 |
| Реклассификация МБП 2. Списание МБП 3. Восстановление износа 4. Перевод части МБП в состав основных средств | 2. Износ МБП МБП 3. Износ МБП Административные расходы 4. Основные средства МБП | 44951,74 3 286,00 3 286,00 | 44951,74 3 286,00 3 286,00 |
| Реклассификация НМА 5. Отнесение стоимости НМА на затраты 6. Списание начисленной амортизации 6а. Уменьшение начисленной амортизации по товарному знаку | 5. Административные расходы НМА 6. Амортизация НМА Нераспределенная прибыль 6а. Амортизация НМА Нераспределенная прибыль | 5 248,85 4 181,05 23,00 | 5 248,85 4 181,05 23,00 |
| Реклассификация НДС 7. Перевод части НДС, относящейся к услугам 7а. Включение НДС по оказанным, но неоплач, услугам в затраты 8. Перевод части НДС, относящейся к торговле | 7. Запасы Отложенное налогообложение 7а. Административные расходы Нераспределенная прибыль 8. Товары Отложенное налогообложение | 25192,97 23162,15 283076,5 | 25192,97 23162,15 283076,5 |
| 9. Реклассификация расходов будущих периодов | 9. Расчеты по авансам выданным Расходы будущих периодов | 313,00 | 313,00 |
| 10. Реклассификация переплаты налога на прибыль | 10. Отложенное налогообложение Расчеты по налогу на прибыль | 12582,60 | 12582,60 |
| 11. Реклассификация дебиторской задолженности | 11. Прибыль и убытки Резерв по сомнительным долгам | 22233,37 | 22233,37 |
| 12. Реклассификация НДС в части задолженности бюджета перед организацией | 12. Отложенное налогообложение Резерв по сомнительным долгам | 382333,0 | 382333,0 |
Включение корректирующих проводок в рабочие документы
Включение проводок в документы приведено в трансформационной таблице в Приложении 1
Формирование плана счетов и составление реклассификационных проводок.
В GAAP/МСФО нет строго регламентируемого плана счетов, каждая организация разрабатывает удобный для себя план.
Подготовка финансовой отчетности в соответствии с GAAP/МСФО
Данный этап приведен в Приложениях 2 и 3 и представляет собой скорректированные баланс и отчет о прибыли и убытках».
В результате трансформации отчетности ООО «ОКО» были сделаны следующие реклассификационные записи в части:
- учета НДС, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается по отгрузке, так же как и в международной практике, только за вычетом НДС;
- создания резерва по сомнительным долгам;
- учета расходов будущих периодов;
- учета и амортизации основных средств, НМА, МБП;
- учета общехозяйственных затрат;
- учета себестоимости.
В итоге проведенной трансформации величина нетто-баланса изменилась на сумму корректирующих записей – 54 886,37 руб. соответственно уменьшилась величина чистой прибыли в отчете о прибыли и убытках на такую же сумму.
Приложение 1
Этап 4. Включение корректирующих проводок в рабочие документы
| Статьи | сальдо на 01.01.2003 | Номер операции | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 6а | 7 | ||
| Актив | |||||||||
| Основные средства | 91 918,40 | 3 286,00 | |||||||
| Износ основных средств | -7 859,77 | ||||||||
| Износ МБП | -48237,74 | 44951,74 | 3 286,00 | ||||||
| МБП в эксплуатации | 44951,74 | ||||||||
| МБП на складе | 3 286,00 | -3 286,00 | |||||||
| Нематериальные активы | 5 708,05 | -5 248,85 | |||||||
| Амортизация НМА | -4211,65 | 4 181,05 | 23,00 | ||||||
| Материалы | 57 181,03 | 25 192,97 | |||||||
| НДС | 690 602,48 | ||||||||
| Товары | 352 780,81 | ||||||||
| Расчеты по авансам выданным | 29705,91 | ||||||||
| Расходы будущих периодов | 313,00 | ||||||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 148028,15 | ||||||||
| Отложенное налогообложение | |||||||||
| Расчеты по налогу на прибыль | 12 582,60 | ||||||||
| Прочие активы | 806731,99 | ||||||||
| Итого актив | |||||||||
| Пассив | |||||||||
| Нераспределенная прибыль | 246 135,94 | -4181,05 | -23,00 | ||||||
| Уставный капитал | 8 350,00 | ||||||||
| Кредиторская задолженность | |||||||||
| Прочие пассивы | 29 992,06 | ||||||||
| Итого пассив | |||||||||
| Контроль | |||||||||
| Прибыль и убытки | |||||||||
| Административные затраты | 919799,00 | -3 286,00 | 5 248,85 | ||||||
| Стоимость продаж | 7528,00 | ||||||||
| Контроль |
| Статьи | Номер операции | Итого | ||||||
| 7а | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | Итого корректив | ||
| Актив | ||||||||
| Основные средства | 3 286,00 | 95 204,40 | ||||||
| Износ основных средств | -7 528,00 | -15 387,77 | ||||||
| Износ МБП | 48 237,74 | 0,00 | ||||||
| МБП в эксплуатации | -44951,74 | 0,00 | ||||||
| МБП на складе | -3 286,00 | 0,00 | ||||||
| Нематериальные активы | -5 248,85 | 459,20 | ||||||
| Амортизация НМЛ | 4 204,05 | -7,60 | ||||||
| Материалы | 25 192,97 | 82 374,00 | ||||||
| НДС | -690 602,48 | |||||||
| Товары | 283076,51 | 283076,51 | 635 857,32 | |||||
| Расчеты по авансам выданным | 313.00 | 313.00 | 30 018,91 | |||||
| Расходы будущих периодов | -313.00 | -313.00 | 0,00 | |||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | -22233,37 | 125794?78 | ||||||
| Отложенное налогообложение | 394915,60 | 394915,60 | ||||||
| Расчеты по налогу на прибыль | -12582,60 | 0,00 | ||||||
| Прочие активы | 806 731,99 | |||||||
| Итого актив | 2 156 114,80 | |||||||
| Пассив | ||||||||
| Нераспределенная прибыль | -23 162,15 | -27 366,20 | 218 769,74 | |||||
| Уставный капитал | 8350,00 | |||||||
| Кредиторская задолженность | 1 899 003,00 | |||||||
| Прочие пассивы | 29992,06 | |||||||
| Итого пассив | ||||||||
| Контроль | ||||||||
| Прибыль и убытки | ||||||||
| Административные затраты | 23 162,15 | 47358,37 | 47358,37 | |||||
| Стоимость продаж | 7 528,00 | |||||||
| Контроль | 54 886,37 | |||||||
Приложение 2
Баланс (трансформированный)
| Статьи | До корректив | Коррективы | Скорректированный |
| Актив | |||
| Основные средства | 91 918,40 | 3 286,00 | 95 204,40 |
| Износ основных средств | -7 859,77 | -7 528,00 | -15 387,77 |
| Износ МБП | -48 237,74 | 48 237,74 | 0,00 |
| МБП в эксплуатации | 44951,74 | -44951,74 | 0,00 |
| МБП на складе | 3 286,00 | -3 286,00 | 0,00 |
| Нематериальные активы | 5 708,05 | -5 248,85 | 459,20 |
| Амортизация НМА | -4211,65 | 4 204,05 | -7,60 |
| Материалы | 57 181,03 | 25 192,97 | 82 374,00 |
| НДС | 690 602,48 | -690602,48 | 0,00 |
| Товары | 352 780,81 | 283076,51 | 635 857,32 |
| Расчеты по авансам выданным | 29705,91 | 313,00 | 30018,91 |
| Расходы будущих периодов | 313,00 | -313,00 | 0,00 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 148028,15 | -22 233,37 | 125 794,78 |
| Отложенное налогообложение | 394915,60 | 394915,60 | |
| Расчеты по налогу на прибыль | 12 582,60 | -12 582,60 | 0,00 |
| Прочие активы | 806731,99 | 806731,99 | |
| Итого актив | 2 183 481,00 | 2 156 114,80 | |
| Пассив | |||
| Нераспределенная прибыль | 246 135,94 | -27 366,20 | 218769,74 |
| Уставный капитал | 8 350,00 | 8 350,00 | |
| Кредиторская задолженность | 1 899 003,00 | 1899003,00 | |
| Прочие пассивы | 29 992,06 | 29 992,06 | |
| Итого пассив | 2 183 481,00 | 2 156 114,80 |
Приложение 3