В соответствии с пунктом 1 вышеназванного указа, органы исполнительной власти, уполномоченные от имени государства осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности (далее — контролирующие органы), проводят плановые и внеплановые выездные проверки.
Плановая выездная проверка – это проверка финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, которая предусмотрена в плане работы контролирующего органа и проводится по местонахождению такого субъекта или по месту расположения объекта собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка. Плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности по письменному решению руководителя соответствующего контролирующего органа не чаще одного раза в календарный год в пределах компетенции соответствующего контролирующего органа.
Указом запрещается проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме обязательств по бюджетным займам и кредитам, гарантированным бюджетными средствами.
Установлено правило о том, что право на проведение плановой выездной проверки субъекта предпринимательской деятельности предоставляется только в том случае, если ему не позднее, чем за десять календарных дней до дня проведения указанной проверки направлено письменное сообщение с указанием даты ее проведения.
Исходя из пункта 2 Указа Президента Украины «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности» под внеплановой выездной проверкой следует понимать проверку, которая не предусмотрена в планах работы контролирующего органа при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
а) по последствиям встречных проверок выявлены факты, которые свидетельствуют о нарушении субъектом предпринимательской деятельности норм законодательства;
б) субъектом предпринимательской деятельности не представлены в установленный срок документы обязательной отчетности;
в) выявлена недостоверность данных, заявленных в документах обязательной отчетности;
г) субъект предпринимательской деятельности подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами контролирующего органа при проведении плановой или внеплановой выездной проверки;
д) в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, которое имело правовые отношения с субъектом предпринимательской деятельности, если субъект предпринимательской деятельности не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение трех рабочих дней со дня получения запроса;
е) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия. В указе сделана оговорка о том, что внеплановые выездные проверки на основании, определенном в пункте «е», проводятся только органами государственной налоговой службы и органами контрольно-ревизионной службы в пределах их полномочии.
Внеплановая выездная проверка может осуществляться и на основании решения Кабинета Министров Украины.
В соответствии с пунктом 4 указа, вышестоящий контролирующий орган может по собственной инициативе проверить достоверность заключений нижестоящего контролирующего органа путем проверки документов обязательной отчетности субъекта предпринимательской деятельности или заключений акта проверки, составленного нижестоящим контролирующим органом. Вышестоящий контролирующий орган вправе принимать решение о повторной проверке субъекта предпринимательской деятельности только в том случае, если в отношении должностных или служебных лиц контролирующего органа, которые проводили плановую или внеплановую проверку указанного субъекта, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело. Государственная налоговая администрация Украины вправе принять решение о проведении повторной проверки субъекта предпринимательской деятельности в случае, если такое решение оформляется приказом за подписью ее Председателя.
В указе Президента Украины «О некоторых мерах по дерегулированиюпредпринимательской деятельности» указан исчерпывающий перечень органов, которые имеют право проводить плановые и внеплановые выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, это:
а) органы государственной налоговой службы — относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, неналоговых платежей;
б) таможенные органы — относительно уплаты ввозной пошлины, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость, которые взимаются в случае ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины в момент пересечения таможенной границы;
в) органы государственного казначейства, государственной контрольно-ревизионной службы и органы государственной налоговой службы в пределах их компетенции — относительно бюджетных займов, займов и кредитов, гарантированных средствами бюджетов, целевого использования дотаций и субсидий, других бюджетных ассигнований, средств внебюджетных фондов, а также надлежащего выполнения государственных контрактов, проавансированных за счет бюджетных средств;
г) органы Пенсионного фонда Украины — относительно уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование.
Указанные контролирующие органы имеют право проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности только в указанных пределах их компетенции.
Осуществление плановых и внеплановых выездных проверок по указанным вопросам другими государственными органами запрещается. Плановые выездные проверки проводятся всеми контролирующими органами одновременно в день, определенный органом государственной налоговой службы.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины « О порядке координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами» от 29.01.99 г., плановые выездные проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности проводятся всеми контролирующими органами одновременно в день, определенный и сообщенный субъекту предпринимательства за 10 дней до начала проверки органом государственной налоговой службы.
В случае невозможности проведения одновременной проверки всеми контролирующими органами (отсутствие условий труда для всех проверяющих, невозможность сотрудничества работников проверяемого субъекта предпринимательской деятельности одновременно со всеми проверяющими) проверки проводятся в разные сроки, согласованные контролирующими органами с субъектом предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 2 постановления Кабинета Министров Украины от 29.01.99 г., формирование ежегодных проектов планов-графиков проведения плановых выездных проверок осуществляется отделениями управлений Государственногоказначейства в районах,городах (кроме
_______________
Урядовий кур’єр. ― 1999. ― № 5. ― ст. 16
городов Киева и Севастополя), районах в городах, контрольно-ревизионными подразделениями (отделами, группами) в районах, городах (кроме городов Киева, Севастополя), районах в городах и таможнями по местонахождению проверяемых субъектов предпринимательской деятельности. Эти планы-графики согласовываются с соответствующей районной, городской государственной налоговой инспекцией.
При согласовании сроков проведения указанных проверок приоритетными признаются установленные государственными налоговыми инспекциями сроки, которые не должны превышать 30 рабочих дней, кроме субъектов предпринимательской деятельности с годовым совокупным валовым доходом 20 млн. гривен и более, срок проверки которых может превышать 30 рабочих дней. Продление сроков проведения проверки осуществляется по решению руководителя государственной налоговой администрации, которой подчинена соответствующая государственная налоговая инспекция.
Как гарантия защиты субъектов предпринимательской деятельности в пункте 4 указанного Постановления установлено, что в случае несогласования планов-графиков проведения плановых выездных проверок с Государственной налоговой администрацией субъект предпринимательской деятельности имеет право не допускать проверяющих на объект проверки.
К проведению плановых выездных проверок контролирующие органы имеют право привлекать как экспертов специалистов других государственных органов.
По результатам проведенных плановых выездных проверок работниками каждого контролирующего органа составляются отдельные акты (справки) в соответствии с их компетенцией и принимаются необходимые меры.
Важным положением является указание на то, что решения об изъятии документов первичного учета, приостановлении операций на счетах в
_______________
Ст.. 9 Постанови Кабінету Міністрів України від 29 січня 1999 р „Про Порядок координації проведення планових виїзних перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності контролюючими органами” // Урядовий кур’єр. ― 1999. ― № 5. ― ст. 16.
учреждениях банков, других финансово-кредитных учреждениях, а также запрете отчуждения имущества субъекта предпринимательской деятельности в связи с нарушением налогового, бюджетного или валютного законодательства могут приниматься только органами государственной налоговой службы, а в случаях, определенных таможенным законодательством, - таможенными органами.