Оценив величину риска (0.5) и качество информации (0.6), можно сделать вывод о том, что организационный риск высокий.
заключение
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что оценка аудитором уровня риска является одним из важнейших этапов проверки, поскольку от нее, по большому счету, зависит не только вид получаемого заключения, но и дальнейшее благосостояние как аудиторской фирмы, так и фирмы - клиента. Для фирмы - клиента качественно проведенная проверка при низкой оценке риска позволяет сделать благоприятный прогноз о возможности функционирования в будущем, что привлечет новых инвесторов.
Целью данной работы являлось рассмотрение моделей аудиторского риска, для ее достижения был решен ряд последовательных задач: рассмотрено понятие аудиторского риска; изучены составляющие аудиторского риска; охарактеризованы мультипликативная и аддитивная модели аудиторского риска; проведена оценка аудиторского риска.
Аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией.
Аудиторский риск включает три компонента:
- неотъемлемый риск – вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств;
- риск средств контроля – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений;
- риск необнаружения – вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения.
При оценке аудиторского риска и его компонентов рекомендуется использовать трехбалльную шкалу оценки: высокий, средний, низкий; можно также оценивать в долях единицы или в процентах.
Существует два основных метода оценки аудиторского риска:
- оценочный (интуитивный)
- количественный
Оценочный (интуитивный) метод широко применяется аудиторскими фирмами и заключается в том, что аудиторы, на основе своего профессионального суждения определяют аудиторский риск.
Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.
Основными моделями аудиторского риска являются мультипликативная и аддитивная модели. Мультипликативная модель представляет собой произведение, а аддитивная – сумму всех компонентов аудиторского риска.
Аудиторский риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Использование системного подхода – оптимальный метод снижения аудиторского риска. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации.
список использованных источников
1. Федеральный закон от 7.08.2001г. №119-ФЗ Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 2.02.2006г.)
2. Правило (стандарт) №8. «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»
3. Андреев Д.М. Модель аудиторского риска.// Аудиторские ведомости, 2001. - № 12, с.15-17
4. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка.// Аудиторские ведомости, 2005.-№ 4, с. 15-17
5. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков.// Аудитор, 2002.-№ 6, с.32-35
6. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003.- 213 с.
7. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: Учебное пособие. – 2 изд.перераб. и доп. – М.: ИД «ФБК-Пресс», 2002
8. Земсков В.В. Выборочный метод в аудиторской практике.// Аудиторские ведомости, 2005.- № 6, с.5
9. Кочинев Ю.Ю. Аудит - СПб.: Питер, 2004 г.
10. Кузнецова Е.В. Компьютерная обработка данных на предприятии: определение риска средств контроля.// Аудиторские ведомости, 2004.-№ 2, с.13
11. Лозовский Л.Ш. Словарь аудитора и бухгалтера.- М., 2003.- 315 с.
12. Мельник М.В. Аудит: Учебник - М.: Экономистъ, 2004.- 282 с.
13. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006
14. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет, 2000.- № 12.
15. Подольский В.И., Щербакова Н.С. Оценка и использование составляющих аудиторского риска.// Аудиторские ведомости, 2006.- № 3, с. 22-24
16. Ремизов Н.А. МСА сегодня и завтра. Аудиторские риски.// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005.- №6, с.26-35
17. Терехов А. «Аудит: законодательные решения» - ФиС, 2003г.
18. Финансово-энциклопедический словарь / Под ред. Грязновой А.Г. – М., 2002.-263 с.
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник – М.: ИНФА-М, 2006
20. www.RiskManage.ru
21. www.GAAP.ru
Приложение 1
Влияние внутренних и внешних факторов на оценку внутрихозяйственного риска
| Вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете исходя из осуществляемой хозяйственной деятельности | Низкая | Ответ (1балл) | Средняя | Ответ (2 балла) | Высокая | Ответ (3 балла) |
| 1. Понимание влияния внешних факторов | ||||||
| Общеэкономические факторы | ||||||
| 1. Состояние экономики в целом | Подъем | Стабильное | + | Спад | ||
| 2. Процентные ставки, возможность финансирования | Снизились | + | Стабильные | Повысились | ||
| 3. Уровень инфляции | Снизился | + | Стабильный | Повысился | ||
| 4. Финансовое стимулирование со стороны государства | Отсутствует | Имеется | + | |||
| 5. Особенности таможенного контроля, установление лимитов и квот | Льготный таможенный режим | Обычный | + | Более жесткий | ||
| 6. Особенности системы налогообложения в отношении данной отрасли | Льготный режим налогообложения | Обычный | + | Более жесткий | ||
| Региональные особенности | ||||||
| 7. Потребность региона в выпускаемой продукции | Имеется возможность полностью реализовать продукцию на внутреннем рынке | Продукция востребована на внутреннем рынке, но спрос не соответствует возможностям аудируемого лица | Продукция на внутреннем рынке не востребована | + | ||
| 8. Платежеспособность региона | Высокий уровень зарплаты в регионе | Средний уровень зарплаты в регионе | Низкий уровень зарплаты в регионе | + | ||
| 9. Наличие налоговых льгот производителям данной отрасли в части отчисления в местный бюджет | Льготный режим налогообложения | Обычный | + | Более жесткий | ||
| 10. Возможность получения налоговых кредитов под выполненные работы | Отсутствует | Отсутствует у данного аудируемого лица | + | Имеется возможность | ||
| Отраслевые особенности | ||||||
| 11. Необходимость лицензирования | Нет необходимости | Есть необходимость | + | |||
| 12. Материалоемкость | Низкая | Средняя | Высокая | + | ||
| 13. Фондоемкость | Низкая | Средняя | + | Высокая | ||
| 14. Потребность в наличии вспомогательных производств | Отсутствует | Низкая | + | Высокая | ||
| 2. понимание влияния внутренних факторов | ||||||
| Знакомство с аудируемым лицом и технологией производства | ||||||
| 15. Количество стадий переработки материалов до готовой продукции в различных подразделениях | Весь процесс осуществляется в одном подразделении | Переработка осуществляется различными подразделениями в пределах аудируемого лица | + | Переработка требует привлечения сторонних организаций | ||
| 16. Количество различных групп выпускаемой продукции | Один вид товара | Разные виды однородного товара | + | Разные виды групп выпускаемой продукции | ||
| 17. Квалификация персонала бухгалтерской службы | Высокая | Средняя | + | Низкая | ||
| 18. Учетная политика аудируемого лица | Утверждается ежегодно | Ежегодно вносятся только изменения | + | Отсутствует | ||
| 19. Степень автоматизации бухгалтерского и управленческого учета | Полная | Частичная | Отсутствует | + | ||
| 20. Распределение акций среди акционеров | Имеется несколько примерно равных владельцев | Один из акционеров владеет большей частью акций | Один акционер | + | ||
| 21.Наличие у руководителя аудируемого лица заместителей | Имеется по каждому направлению | Заместители совмещают несколько направлений | + | Отсутствуют | ||
| 22. Стиль управления | Демократический | Либеральный | + | Авторитарный | ||
| 23. Наличие отдела, осуществляющего поиск заказчиков и ведущих контроль за исполнением договоров | Имеется специальный отдел | + | Этим занимается отдельный человек | Отсутствует лицо, ответственное за данную работу | ||
| 24. Тип основных покупателей | Государство | Крупные организации | Мелкие организации и физические лица | + | ||
| 25. Освоение в проверяемом периоде новых сегментов рынка | Не осуществлялось | Осуществлялось в одном направлении | + | Осуществлялось в нескольких направлениях | ||
| 26. Осуществлялось ли производство новых видов продукции | Не осуществлялось | + | Осуществлялось одного вида | Осуществлялось нескольких видов | ||
| 27. Осуществлялось ли сокращение производства | Не осуществлялось | В малой степени | + | Серьезное сокращение | ||
| 28. Основной принцип ценообразования | Государственные тарифы | Регулируется вышестоящей организацией | + | Цены разрабатываются самостоятельно | ||
| 29. Осуществляло ли аудируемое лицо эмиссию собственных векселей | Нет | + | Осуществляло под купленную продукцию | Осуществляло по другим причинам | ||
| 30. Осуществлялись ли операции по приобретению и реализации векселей и ценных бумаг | Нет | + | Разовые сделки | Постоянно | ||
| 31. Имеются ли у аудируемого лица филиалы, дочерние и зависимые общества | Нет | + | Имеется менее трех | Имеется более трех | ||
| 32. Наличие разработанной схемы взаимоотношений между структурными подразделениями аудируемого лица | Разработана и применяется либо нет необходимости | + | Разработана, но не применяется | Требуется, но не разработана | ||
| 33. Аудируемое лицо составляет сводную отчетность | Нет | + | Составляет | |||
| 34. Основная часть кредиторской задолженности у аудируемого лица | Менее 12 месяцев | Более 12 месяцев | + | Более 24 месяцев | ||
| 35. Основная часть дебиторской задолженности | Менее 12 месяцев | Более 12 месяцев | + | Более 24 месяцев | ||
| 36. Наличие задолженности по полученным кредитам | Отсутствует | Имеется, но не просроченная | + | Имеется просроченная | ||
| 37. Результаты аудита прошлых лет | Безусловно положительное | Условно положительное | + | Не было аудиторской проверки, либо отрицательное | ||
| 38. Частота смены руководства | Низкая | + | Средняя | Высокая | ||
| 39. Расчеты по налоговым платежам | Отсутствие задолженности | Незначительная задолженность, не превышающая начисленную по последнему налоговому расчету | + | Имеется задолженность больше начисленной по последним налоговым расчетам | ||
| 40. Наличие операций, нехарактерных профилю аудируемого лица | Отсутствуют | + | Незначительное количество | Значительное количество операций | ||
| 41. Доля аудируемого лица на рынке | Монополист | Входит в число ведущих | Незначительная | + | ||
| 42. Уровень сложности заключенных аудируемым лицом договоров на предмет отражения в бухгалтерском учете | Однотипные простые | + | Незначительное количество смешанных договоров | Значительное количество смешанных договоров | ||
| 43. Наличие хозяйственных операций, не имеющих полного нормативного регулирования | Отсутствуют | Незначительное количество | Регулярные хозяйственные операции | + | ||
| Количество ответов | 12 | 23 | 8 | |||
| Общее количество баллов | (12*1)+(23*2)+(8*3)=82 | |||||
| Внутрихозяйственный риск | Средний | |||||
Приложение 2