таможенные пошлины и иные платежи;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (оплата счетов транспортных организаций по доставке оборудования, инвентаря и др.).
Учет фактических затрат по приобретению отдельных объектов основных средств ведется по дебету субсчета 08.04 «Приобретение объектов основных средств» по каждому приобретаемому объекту и кредиту счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость) приобретенного имущества, согласно счету продавца;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражаются расходы по доставке оборудования;
51 «Расчетные (расходные) счета»[1] - на сумму таможенных пошлин и иных платежей;
68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных таможенных пошлин по импорту и др.
В случае неприбытия оплаченного оборудования, инструментов, инвентаря на склад предприятия (застройщика) их стоимость отражается на счете оборудования к установке как находящегося в пути.
Оплата счетов продавцов основных средств, оборудования, не требующего монтажа, а также счетов транспортных организаций производится либо за счет полученных средств от ОАО «РЖД», либо кредитов банка. В этом случае дебетуют счета 60,76, кредитуют счета 51 или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Затраты (проценты) по полученным кредитам банка на приобретение объектов основных средств, оборудования включаются в первоначальную стоимость объекта. В бухгалтерском учете указанная операция будет отражаться по дебету счета 08.04 и кредиту счета 67.
Применение данного режима отнесения процентов по полученным кредитам начинается при возникновении фактических расходов, связанных с формированием инвестиционных активов, например, оплатой оборудования.
Приобретенные объекты основных средств, оборудование, в ряде случаев, требует дополнительных расходов по доведению объектов до состояния их пригодности к эксплуатации. По приобретенным зданиям, сооружениям возможна реконструкция, достройка, дооборудование, по оборудованию - модернизация, переоснащение, установка и т.п. В этом случае фактические затраты в виде долгосрочных инвестиций, произведенные по зданиям и сооружения будут отнесены к строительным работам, а по оборудованию - к работам по монтажу оборудования. Бухгалтерский учет этих затрат будет отражаться по дебету субсчета 08.03 «Строительство объектов основных средств» и кредиту разных счетов в зависимости от способа выполнения этих работ - подрядным или хозяйственным. При подрядном способе ведения работ на сумму счетов подрядчиков, других сторонних организаций кредитуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Если работы выполняются собственными силами (хозяйственный способ), то расходы списываются с кредита счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Причем, затраты по установке оборудования, достройке, реконструкции заданий, сооружений и т.п. учитываются в порядке установленном для учета строительно-монтажных работ.
По окончании строительно-монтажных работ затраты, учтенные на субсчете 08.03 списываются в дебет субсчета 08.04 «Приобретение объектов основных средств».
Все поступающие объекты основных средств, приобретенные за плату, принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи основных средств № ОС-1 на каждый объект в отдельности (см. главу 4). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Акт приемки-передачи утверждает руководитель организации. После оформления акт приемки-передачи основных средств направляют в бухгалтерию. К акту необходимо прикладывать техническую документацию, относящуюся к данному объекту.
Для оформления приемки-сдачи отдельных объектов основных средств, оборудования, подвергнувшиеся достройки, реконструкции, модернизации и т.п., применяется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. Этот акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств и представителем организации, проводившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Если данные работы выполняются сторонней организацией, то акт составляется в двух экземплярах, первый из которого остается у организации-заказчика, а второй экземпляр передается организации - исполнителю работ.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами, в том числе документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Таким образом, затраты на приобретение зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования и др. отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 08.04 «Приобретение объектов основных средств» до тех пор, пока объект основных средств не пройдет государственную регистрацию.
Организациям при приобретении отдельных объектов основных средств необходимо установить, подлежат они государственной регистрации или нет. При определении необходимости прохождения государственной регистрации следует руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, в котором, в частности предусмотрено, что регистрации подлежит недвижимость, т.е. объекты, перемещение которых невозможно без ущерба для их назначения: земельные участки, здания, сооружения, объекты природопользования и т.п.
После оформления всех необходимых документов отдельные объекты основных средств, оборудование, инструмент, инвентарь принимаются к учету, как введенные в эксплуатацию, бухгалтерской записью: дебет счета 01 "«Основные средства" – на стоимость основных средств или счета 10 «Материалы» – на стоимость инструментов, инвентаря, если они относятся к материально-производственным запасам, кредит субсчета 08.04 «Приобретение объектов основных средств».
При приобретении отдельных объектов основных средств, оборудования, ранее бывших в эксплуатации, необходимо определять срок их полезного использования и годовую норму амортизации у нового собственника. Срок полезного использования объекта определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Срок полезного использования для новых объектов основных средств устанавливают исходя из единых норм амортизационных отчислений.
Допустим, что приобретено оборудование, фактический срок эксплуатации которого составляет 7 лет, а норма амортизации – 10 %. Покупная стоимость данного оборудования с учетом всех затрат по его приобретению и установке составила 100 тыс.руб. Данная сумма будет списываться на себестоимость работ, продукции путем ежегодного начисления амортизации по норме 33,3 % исходя из следующих расчетов:
Срок полезного использования нового однотипного оборудования 10 лет (100 %: 10 %);
предполагаемый срок полезного использования у нового собственника равен 3 годам (10 лет - 7 лет);
годовая норма амортизации, применяемая новым собственником к оборудованию составит 33,3 % (100 %: 3 года).
Таким образом, приобретая объекты основных средств за плату, ранее бывшие в эксплуатации, применять самостоятельно рассчитанные нормы амортизации, покупатель может, лишь получив от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемых объектов.
Учет приобретения оборудования требующего и не требующего установки, инструмента и инвентаря, включенных в сметы строек. В сметах на строительство новых объектов, реконструкцию действующих основных средств предусматриваются затраты в виде долгосрочных инвестиций на приобретение оборудования требующего монтажа, а также оборудования не требующего монтажа (кроме подвижного состава), инструмента и инвентаря в качестве первоначального комплекта.
К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования входит требующее монтажа производственное, электрическое, энергетическое, подъемно-транспортное и другое оборудование, контрольно-измерительная аппаратура и приборы для устанавливаемого оборудования и т.п.
Оборудование, требующее установки, предприятия-застройщики учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования до приобъектного склада или непосредственно до места установки и заготовительно-складские расходы.
Заготовительно-складские расходы состоят из наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченным снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на содержание заготовительного аппарата и т.п.
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете 07 в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков. В этом случае, целесообразно открыть субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 07. В состав затрат по строительству объекта эти расходы включаются пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.