На виконання вимог Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-Х1У, національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку з метою складання достовірної фінансової звітності, у відповідним наказом ДП Ізмаїльський морський торговельний порт визначено облікову політику підприємства й встановлено порядок ведення й засади бухгалтерського обліку в частині, за якою у відповідності до діючого законодавства підприємство має змогу самостійно обирати принадні до умов та особливостей функціонування підприємства.
В роботі наведено Головну книгу за 2008 рік (таблиця 2.1), у якій зруповано відомості за рахунками синтетичного обліку, приклад аналітичного обліку за рахунком 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” (таблиця 2.2), оборотно-сальдову відомість (таблиця 2.3). За наведеними даними підтверджено відповідність віднесення оборотів та залишків за відповідними рахунками з Головної книги до оборотно-сальдової відомості та віднесення залишків за Балансоутворюючими рахунками до відповідних граф активу та пасиву Балансу.
Розділ 3. Організація і методика економічного аналізу фінансового стану підприємства
3.1 Завдання та значення інформації економічного аналізу фінансового стану підприємства
Під фінансовим станом розуміється здатність підприємства фінансувати свою діяльність. Воно характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонування підприємства, доцільністю їхнього розміщення й ефективністю використання, фінансовими взаєминами з іншими юридичними і фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.
Фінансовий стан може бути стійким, хитлив і кризовим. Здатність підприємства вчасно робити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про його гарний фінансовий стан.
Фінансовий стан підприємства (ФСП) залежить від результатів його виробничої, комерційної і фінансової діяльності. Якщо виробничий і фінансовий плани успішно виконуються, то це позитивно впливає на фінансове становище підприємства. І навпаки, у результаті недовиконання плану по виробництву і реалізації продукції відбувається підвищення її собівартості, зменшення виторгу і суми прибутку і як наслідок — погіршення фінансового стану підприємства і його платоспроможності [52, с.314].
Стійке фінансове становище у свою чергу впливає на виконання виробничих планів і забезпечення потреб виробництва необхідними ресурсами. Тому фінансова діяльність як складова частина господарської діяльності спрямована на забезпечення планомірного надходження і витрати грошових ресурсів, виконання розрахункової дисципліни, досягнення раціональних пропорцій власного і позикового капіталу і найбільш ефективного його використання.
Головна мета аналізу - вчасно виявляти й усувати недоліки у фінансовій діяльності і знаходити резерви поліпшення фінансового стану підприємства і його платоспроможності.
Аналіз фінансового стану організації припускає наступні етапи [49, с.135]:
1. Попередній огляд економічного і фінансового становища суб'єкта господарювання.
1.1. Характеристика загальної спрямованості фінансово-господарської діяльності.
1.2. Оцінка надійності інформації статей звітності.
2. Оцінка й аналіз економічного потенціалу організації.
2.1. Оцінка майнового положення.
2.1.1. Побудова аналітичного нетто.
2.1.2. Вертикальний аналіз Балансу.
2.1.3. Горизонтальний аналіз Балансу.
2.1.4. Аналіз якісних змін у майновому положенні.
2.2. Оцінка фінансового становища.
2.2.1. Оцінка ліквідності.
2.2.2. Оцінка фінансової стійкості.
Аналіз починається з огляду основних показників діяльності підприємства. У ході цього огляду необхідно розглянути наступні питання: майнове положення підприємства на початок і кінець звітного періоду; умови роботи підприємства в звітному періоді; результати, досягнуті підприємством у звітному періоді; перспективи фінансово-господарської діяльності підприємства [70, с.206].
Майнове положення підприємства на початок і кінець звітного періоду характеризуються даними Балансу. Порівнюючи динаміку підсумків розділів активу Балансу, можна з'ясувати тенденції зміни майнового положення. Інформація про зміну в організаційній структурі керування, відкритті нових видів діяльності підприємства, особливостях роботи з контрагентами й ін. звичайно утримується в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності. Результативність і перспективність діяльності підприємства можуть бути узагальнено оцінені за даними аналізу динаміки прибутку, а також порівняльного аналізу елементів росту засобів підприємства, обсягів його виробничої діяльності і прибутку. Інформація про недоліки в роботі підприємства може безпосередньо бути присутнім у Балансі в явному або завуальованому виді. Даний випадок може мати місце, коли в звітності є статті, що свідчать про вкрай незадовільну роботу підприємства в звітному періоді і про сформованому в результаті цього поганому фінансовому становищі (наприклад, стаття «Збитки»). У Балансах цілком рентабельних підприємств можуть бути присутнім також у схованому, завуальованому виді статті, що свідчать про визначені недоліки в роботі.
Це може бути викликано не тільки з фальсифікаціями з боку підприємства, але і прийнятою методикою складання звітності, відповідно до якої багато Балансових статей комплексні (наприклад, статті «Інші дебітори», «Інші кредитори»).
3.2 Загальна оцінка динаміки і структури статей бухгалтерського Балансу
Аналіз Балансу починається з визначення зміни суми валюти Балансу, а також побудови Балансу в агрегованому вигляді, тобто побудови Балансу за основними розділами і деякими важливими групами статей (табл. 3.1).
За даними табл. 3.1, порівнюючи валюту Балансу на кінець звітного періоду з початком періоду, бачимо, що вона збільшилася на +2650,0 тис.грн тис. грн. Таке зіставлення дає змогу визначити загальний напрям зміни руху суми Балансу.
Збільшення суми Балансу — явище позитивне, зменшення — негативне.
Найбільш повну і глибоку інформацію про фінансовий стан та його динаміку можна одержати за допомогою побудови на базі Балансу підприємства спеціального порівняльного аналітичного Балансу. Порівняльний аналітичний Баланс будується на основі бухгалтерського Балансу шляхом доповнення його показниками структури, динаміки та структурної динаміки вкладень і джерел засобів підприємства. Ця аналітична таблиця дає загальну картину всіх змін в абсолютних і порівняльних величинах статей і груп.
У табл. 3.2, 3.3 та 3.4 наведено порівняльний аналітичний Баланс активу, пасиву та оборотних активів.
Аналітичні таблиці складаються таким чином.
У графі 1 показуються статті та розділи активу і пасиву Балансу підприємства. Залежно від рівня деталізації показники таблиць можуть бути представлені окремими статтями або підсумками розділів активу і пасиву.
У графах 2 та 3 відображаються абсолютні величини статей активу і пасиву Балансу на початок і кінець звітного періоду.
У графах 4 та 5 відображається питома вага величини статей у підсумках Балансу на початок і кінець звітного періоду.
У графі 6 показуються зміни абсолютних величин статей за звітний період.
У графі 7 наводиться зміна питомої ваги величин статей за звітній період.
У графі 8 показуються зміни абсолютних величин статей у відсотках до величин на початок періоду.
У графі 9 відображаються зміни абсолютних величин статей у відсотках до зміни підсумку Балансу (підсумок графи 6).
Порівняльний аналітичний Баланс зводить в одне ціле і систематизує ті розрахунки і прикидки, які звичайно виконує кожний аналітик, вивчаючи Баланс.
Схемою порівняльного аналітичного Балансу охоплено більшість важливих показників, що характеризують статику і динаміку фінансового стану. Порівняльний Баланс фактично включає показники горизонтального і вертикального аналізів. Проводячи горизонтальний аналіз, визначають абсолютні та відносні зміни величин різних статей Балансу за аналізований період. Метою вертикального аналізу є вивчення змін питомої ваги окремих статей у підсумках Балансу.
Усі показники порівняльного Балансу можна розділити на три групи:
— показники структури Балансу;
— показники динаміки Балансу;
— показники структурної динаміки Балансу.
Найважливішими для осмислення загальної картини зміни фінансового стану є показники структурної динаміки Балансу та особливо показники, наведені в графі 9 порівняльного аналітичного Балансу. Зіставляючи структурні зміни в активі й пасивів можна визначити, через які джерела в основному мала місце зміна обсягу засобів і в які активи ці нові засоби в основному було вкладені.
Таблиця 3.1.
Баланс в агрегованому вигляді Ізмаїльського морського торговельного порту за 2007 та 2008 роки
| Актив | Станом на 01.01.2008р | Станом на 01.01.2009р | Відхилення п.3-п.2 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| I. Необоротні активи | 35 400,00 | 37 500,00 | 2 100,00 | |||
| II. Оборотні активи | 28 045,00 | 28 595,00 | 550,00 | |||
| у т.ч.: | 0,00 | |||||
| - запаси | 18 300,00 | 17 550,00 | -750,00 | |||
| - векселі одержані | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
| - дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 1 500,00 | 1 850,00 | 350,00 | |||
| - дебіторська заборгованість за розрахунками | 2 020,00 | 1 680,00 | -340,00 | |||
| - поточні фінансові інвестиції | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
| - грошові кошти та інші активи | 6 225,00 | 7 515,00 | 1 290,00 | |||
| III.Витрати майбутніх періодів | 50,00 | 50,00 | 0,00 | |||
| БАЛАНС | 63 495,00 | 66 145,00 | 2 650,00 | |||
| Пасив | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду | Відхилення п.3-п.2 | |||
| I. Власний капітал | 50 870,00 | 51 430,00 | 560,00 | |||
| II. Забезпечення наступних витрат і платежів | 200,00 | 250,00 | 50,00 | |||
| III. Довгострокові зобов’язання | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
| IУ. Поточні зобов’язання | 12 425,00 | 14 465,00 | 2 040,00 | |||
| у т.ч.: | 0,00 | |||||
| - короткострокові кредити банку | 1 500,00 | 3 165,00 | 1 665,00 | |||
| - поточна заборгованість за довгостроковими | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
| - векселі видані | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
| - кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 5 125,00 | 4 500,00 | -625,00 | |||
| - поточні зобов’язання за розрахунками та інш. | 5 800,00 | 6 800,00 | 1 000,00 | |||
| У. Доходи майбутніх періодів | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
| БАЛАНС | 63 495,00 | 66 145,00 | 2 650,00 | |||
За звітний рік валюта Баланса (майно підприємства й, відповідно, джерела його утворення) збільшилася на 2650,0 тис. грн. і становить на кінець періоду 66 145,00тис. грн. (див. табл.3.1 п.4).