Обобщение данных бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах, а также контроль за правильностью записей на них осуществляется с помощью оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам и шахматной ведомости по синтетическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета включает в себя итоги оборотов и остатков по всем синтетическим счетам (табл. 3.1). При составлении оборотной ведомости используются данные о начальных и конечных остатках синтетических счетов и оборотов по ним. Правильность записей на синтетических счетах проверяется с помощью трех пар равенств.
Первая пара представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на начало месяца. Это обусловлено тем, что дебетовый остаток на начало отчетного периода составляет актив баланса, а кредитовый на начало отчетного периода - пассив.
Вторая пара равенства итогов – это равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это обусловлено применением метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов.
Третья пара равенства итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на конец месяца. Это объясняется так же, как и по первой паре равенства, тем, что в балансе итоги актива и пассива равны между собой.
Для детализации информации, содержащейся в оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. В таблице 3.2 приведена оборотная ведомость по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции и др.).
| № счета | Наименование счетов | Остаток на начало месяца | Обороты за месяц | Остаток на конец месяца | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 51506201104371606870808467 | Расчетный счетКассаРасчеты с покупателями и заказчиками Основные средстваМатериалыГотовая продукцияРасчеты с подотчетными лицамиРасчеты с поставщиками и подрядчикамиРасчеты по налогам и сборамРасчеты с персоналом по оплате трудаУставный фондНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 40 000600 20 000100 0005 00015 0001 000 | 10 00013 0005 00089 6004 00060 000 | 60 000 2 00030 00015 60025 00050 0002 00030 00020 00080 0005 0001 0005 000 | 20 000 1 800 45 00020 00027 00060 0001 80040 00025 00085 000 | 80 0008005 00095 6003 0005 0001 200 | 20 00018 00010 00084 6003 00055 000 |
| Итого | 181 600 | 181 600 | 325 600 | 325 600 | 190 600 | 190 600 | |
Оборотные ведомости по аналитическим счетам по учету расчетных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом по оплате труда, бюджетом) составляются в денежном выражении. Форма такого вида оборотных ведомостей в отличие от формы, приведенной в таблице 3.2, не имеет граф, предназначенных для учета количества объектов аналитического учета.
Итоги оборотов и остатков в денежном выражении каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны оборотам и остаткам соответствующего синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. В бухгалтерском учете для контроля используются также сальдовые ведомости, в которых отражаются только остатки по счетам аналитического учета.
Таблица. 3.2. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» за отчетный месяц, тыс. руб.
| Наимено-вание счетов | Ед. изм. | Цена | Остаток на нач. месяца | Обороты за месяц | Остаток на конец месяца | |||||
| кол-во | сум-ма | дебетовый | кредитовый | кол-во | сум-ма | |||||
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | |||||||
| Сталь, 1 мм | шт. | 10 | 40 | 400 | 60 | 600 | 80 | 800 | 20 | 200 |
| Сталь, 2 мм | шт. | 15 | 50 | 750 | 80 | 1 200 | 90 | 1 350 | 40 | 600 |
| и т.д. в зависимости от ассортимента материалов | ||||||||||
| ИТОГО | - | - | - | 6 000 | - | 12 000 | - | 14 000 | - | 4 000 |
Таблица. 3.3. Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц, тыс. р.
| Дебет счетов | Кредит счетов | ИТОГО | |||||
| 10 «Материалы» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 20 «Основное производство» | 43 «Готовая продукция» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 51 «Расчетный счет» | ||
| 20 «Основное производство» | 1 000 | 2 000 | 3 000 | ||||
| 43 «Готовая продукция» | 5 000 | 5 000 | |||||
| 90 «Реализация» | 4 000 | 4 000 | |||||
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 3 000 | 3 000 | |||||
| 51 «Расчетный счет» | 6 000 | 6 000 | |||||
| ИТОГО | 1 000 | 2 000 | 5 000 | 4 000 | 6 000 | 3 000 | 21 000 |
В дополнение к оборотным ведомостям используются шахматные оборотные ведомости, в которых раскрывается содержание хозяйственных операций и устанавливается правильность корреспонденции счетов (табл. 3.3). Шахматная ведомость наглядно показывает изменение состава имущества и источников его образования.Равенство сумм на пересечении итоговой строки по кредиту и итоговой графы по дебету свидетельствует о правильности составления шахматной ведомости.
3.6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Адекватная современным экономическим условиям классификация счетов позволяет умело, профессионально их использовать, правильно составлять корреспонденции счетов по самым разным хозяйственным операциям.
Счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим критериям:
- по отношению к балансу;
- по выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета).
По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Балансовыесчета отражаются в балансе организации, имеют двухзначный шифр и корреспонденцию счетов между собой. Они предназначены для учета имущества организации и источников его образования.
Забалансовые счета отражаются за балансом, имеют трехзначный шифр; к ним не применяется принцип двойной записи. Они используются для учета как собственных объектов бухгалтерского учета, так и объектов, находящихся в организации, но не принадлежащих ей. Примерами забалансовых счетов, используемых для учета собственных объектов бухгалтерского учета, являются счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». Забалансовые счета, используемые для учета объектов, находящихся в организации, но не принадлежащих ей: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку. На забалансовых счетах приходные операции отражают в дебет счета, расходные - в кредит.
По выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета) счета подразделяются на:
1) основные;
2) регулирующие;
3) операционные
Классификация счетов по выполняемым учетным функциям приведена на рисунке 3.7.
| Инвентарные |
| Неинвентарные |
| Основные |
| Денежные |
| Счета источников |
| Счета расчетов |
| Счета бухгалтерского учета |
| Дополнительные |
| Регулирующие |
| Контрарные |
| Распределительные |
| Операционные |
| Калькуляционные |
| Сопоставляющие |
Рис. 3.7. Классификация счетов по выполняемым учетным функциям
1) Основные счета применяются для учета наличия и движения имущества организации и источников его образования. Основные счета, в свою очередь, подразделяются на инвентарные, неинвентарные, денежные, счета источников и расчетные счета.
Инвентарные счета предназначены для учета имущества, имеющего материально-вещественную форму. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».
Неинвентарные счета предназначены для учета имущества, не имеющего материально-вещественную форму. К ним относится счет 04 «Нематериальные активы», на котором учитываются приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, ноу-хау.
Денежные счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся активные счета 50 «Касca», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
К счетам, предназначенным для учета источников формирования имущества, относятся пассивные счета 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование».
Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности организации. К ним относятся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тpyдa», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными в зависимости от состояния расчетов. Учет на аналитических расчетных счетах ведется по каждому контрагенту. Если остаток на аналитическом счете дебетовый, то это означает, что счет активный, на нем учитывается дебиторская задолженность, а если остаток - кредитовый, то счет пассивный, на нем учитывается кредиторская задолженность. Отдельные синтетические счета расчетов предназначены для одновременного учета дебиторской и кредиторской задолженностей (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). По отношению к балансу такие счета являются активно-пассивными. Остаток на активно-пассивных счетах в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовый остаток - в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.