Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
9. Балансовый метод отражения информации.
Баланс (франц. – букв. весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой либо деятельности.
Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации организаций в рыночной экономике. Балансовое обобщение характеризуется двойственным характером отражения объектов и синтетическим обобщением информации. Двойственный характер отражения заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса.
Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расходов организации, межотраслевой баланс, баланс основных фондов, материальные балансы, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т.д. Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов. Баланс платежный показывает соотношение поступивших и произведенных государством платежей за границей за определенный период. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны, например, объемы продукции, производимой различными организациями-поставщиками, должны быть равны объемам продукции, направляемым соответствующим организациям-покупателям, т.е. производство продукции должно быть сбалансировано с ее потреблением. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые балансы. При помощи этих балансов планируется образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств, трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении детерминированных зависимостей. Например, при сравнении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение объема реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, поступление товаров, величина не документируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов, поэтому могут быть балансы активные (превышение вывоза товара над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом).
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.
Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.
Бухгалтерский баланс — способ обобщения отражения и экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по видам и источникам их образования на определенную дату.
Баланс — «равновесие». Позволяет судить о тенденции развития.
1) Балансовый метод отражения информации.
В бухгалтерском балансе имеется две стороны, которые отражают две системы показателей:
1. Имущество предприятия (актив).
2. Источники образования (пассив).
Для обозначения этих сторон используются специальные термины — АКТИВ и ПАССИВ.
Каждая отдельная составляющая бухгалтерского баланса носит название статьи баланса. Каждая статья актива — это экономически однородный вид имущества. Каждая статья пассива — это экономически однородный источник средств.
Экономически однородные статьи могут объединяться в группы и разделы. Между ними внутреннего равенства быть не может. Равенство только по итогу баланса (Актив = Пассив). Итоги баланса — валюта баланса.
Строение бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух разделов в активе и трех в пассиве.
| Актив | Пассив |
| I. Внеоборотные активы | IV. Капитал и резервы |
| II. Оборотные активы | V. Долгосрочные обязательства |
| VI. Краткосрочные обязательства |
Строение баланса основывается на принципе двойственности, который можно выразить следующим способом: активы = собственный капитал + дебиторская задолженность. Это уравнение двойственности, на котором строится весь баланс. Уравнение показывает величину активов организации и степень участия владельцев и кредиторов в формировании капитала. От этого соотношения (степени участия владельцев и кредиторов) зависит финансовая устойчивость организации. На принципе двойственности строится баланс: актив и пассив.Бухгалтерский баланс– способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, по источникам формирования, выраженных в денежной оценке и составлен на определенную дату. Баланс – двусторонняя таблица. Каждая строка актива и пассива характеризует в денежном выражении величин отдельных видов имущества или источников формирования имущества и называется статьей баланса. Баланс – постоянное равенство общего итога актива и пассива, т.е. валюты баланса. Баланс основная форма отчетности, контрольная функция над имуществом, база для экономического анализа деятельности организации. Все изменения, происходящие в результате совершения хозяйственных операций, влияют на изменения в балансе. Различают 4 вида изменений: 1) хозяйственные операции (дают изменения только в активе: А+ А-); 2) изменения только в пассиве (П+ П-); 3) А+ П+ (покупатель прислал аванс; следовательно, увеличился р/с, но и увеличилась задолженность перед покупателем); 4) А- П+ (дана отсрочка покупателю).
Виды балансов. Балансы можно классифицировать по разным признакам, но, в первую очередь, их можно разделить на: 1) статистические (формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату); 2) динамические (отражают данные об объектах учета не только по моментальным показателям, но и в движении, то есть в виде интервальных показателей – оборотов за период; например: шахматный оборотный баланс, оборотная ведомость и др.)
Классификация статистических балансов:
1) по времени
1.1. вступительные (с него начинается ведение бухучета; он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность)
1.2. текущие (составляется периодически в течение всего времени существования организации)
1.2.1 начальные (формируются на начало отчетного года)
1.2.2 промежуточные (за период между началом и концом финансового года)
1.2.3 заключительные (на конец отчетного года)
1.3. санируемые (составляются тогда, когда организация приближается к банкротству, когда перед ней стоит вопрос: ликвидация путем банкротства, либо выявление возможностей финансового выздоровления; следовательно, этот баланс составляется до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел)
1.4. ликвидационные (при ликвидации организации; отличительная особенность – оценка статей баланса; оценка производится не по учетной цене, а по цене возможной реализации)
1.5. разделительные (составляется в момент разделения организации на 2 и более)
1.6. объединительные (при объединении 2ух и более организаций в одну)
2) по источникам составления
3) по объему информации
- единичные (отражают деятельность только одной организации)
- сводные (получают путем сложения сумм, которые числятся на статьях нескольких единичных балансов); подвид сводных балансов – консолидированные (объединение балансов предприятий, являющихся юридически самостоятельными, н взаимосвязанные между собой в экономическом и финансовом отношении: баланс составляется не просто суммированием статей, а осуществляются определенные корректировки (например, прибыль одной компании покрывает прибыль другой).
4) по характеру деятельности
5) по объекту отражения
- самостоятельный (имеют только юридические лица)
- отдельный (их составляют подразделения юридических лиц)
10. Счета бухгалтерского учета.
Текущее наблюдение и контроль за объектами бухучета осуществляется при помощи счетов бухучета. Счета бухучета – способ систематизации и текущего учета, состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации с целью управления и контроля за этими объектами. Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных объектов открываются отдельные счета. Счет является классификационным признаком, который позволяет идентифицировать объекты бухучета.
Счета имеют названия, соответствующие учитываемым на них объектам, и код. Для наглядного отображения изменений в объектах счет представляют в виде таблицы, состоящей из 2-х частей: дебет и кредит. Дебет – он должен (лат). Отсюда дебитор – должник. Кредит – он верит (лат). Отсюда кредитор – займодатель. Счета связаны с бухгалтерским балансом. Они открываются на основании статей баланса и, соответственно, подразделяются на активные и пассивные.
Запись на активные счета начинается с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств, а запись на пассивных счетах – с указанием начального остатка источников образования средств. В активных счетах сальдо записывается в дебет, в пассивных – в кредит. Есть активно-пассивные счета – сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое. Оборот – изменение хозяйственных средств и источников их образования за отчетный период. С-до активного счета на конец = с-до на начало по дебету + оборот по Д – оборот по К. С-до пассивного счета на конец = с-до на начало по кредиту + оборот по К – оборот по Д. Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений одновременно хозяйственных средств и их источников. Они открываются на основании 2-ух статей баланса: активной и пассивной. Два вида активно-пассивных счетов: 1) с односторонним сальдо (либо дебетовое, либо кредитовое) Например, счет 99 «Прибыль и убытки»: если у предприятия за отчетный период сумма расходов превышает суммы доходов, то разница между доходами и расходами дает убыток и сальдо на этом счете будет дебетовое; если сумма доходов больше суммы расходов, то прибыль и сальдо кредитовое. 2) с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60, «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 и др. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую задолженность. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, то сальдо показывается развернуто, т.е. одновременно по дебету и кредиту. Связь счетов с бух. балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных средств и источников записывается на счете из предшествующего баланса. Затем на основании хозяйственных операций отражаются изменения; конечное состояние хозяйственных средств и источников записывается в новый баланс. «Открыть счет» - означает запись в таблицу счета суммы, которая характеризует начальное состояние объекта. В активных счетах сальдо только дебетовое или равно 0, в пассивных – только кредитовое или равно 0. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.