По статье “Авансы полученные” учтена сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам, согласно заключенных договоров.
По статье “Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов” отражена сумма задолженности по причитающимся к выплате дивидендам. Сумма эта невелика, и движения по этой статье в 1999 году не было, что свидетельствует об отсутствии получателей средств.
По статье “Резервы предстоящих расходов” имеются остатки средств, зарезервированных артелью в соответствии с принятой учетной политикой в связи с сезонностью производства на:
- ремонт основных средств;
- создание производственных запасов по подготовительным работам;
- рекультивацию земель;
- природоохранительные мероприятия.
В отчете о прибылях и убытках расшифровано происхождение суммы убытка, сложившийся по результатам хозяйственной деятельности за 1999 год.
По статье “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показана выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Выручка артели по сравнению с соответствующим показателем 1998 года увеличилась, однако увеличились и себестоимость реализации товаров, и прочие внереализационные расходы. Хотя в абсолютном выражении убыток за 1999 год в несколько раз меньше убытка за 1998 год, все же артель не смогла пока добиться необходимой доходности своих хозяйственных операций. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг артель руководствовалась Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. № 552 (с учетом изменений и дополнений) другими нормативными документами по вопросу калькулирования себестоимости.
По статьям “Прочие операционные доходы” и “Прочие операционные расходы” отражены данные по операциям, связанным с движением имущества организации: по реализация излишков товарно-материальных ценностей и металлолома. Данные по этим операциям показаны в отчете развернуто.. Данные по операционным доходам показаны за минусом налога на добавленную стоимость.
По статье “Внереализационные расходы” показаны суммы причитающихся к уплате налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством, недостачи и потери от порчи ценностей; расходы по аренде.
В связи с убыточной деятельностью налог на прибыль артель не исчисляла. В составе отвлеченных средств показаны уплаченные штрафы в сумме 78 тыс. руб.
Окончательный финансовый результат - убыток в сумме 210 тыс. руб. - соответствует данным бухгалтерского баланса за 1999 год. Сумма убытка показана в форме отчета №2 со знаком минус. Графа 4 заполнена с учетом требований, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), в ней отражены соответствующие показатели за прошлый отчетный период.
“Отчет об изменениях капитала” (ф. №3) предназначен для расшифровки и углубленного изучения собственного капитала, фондов и резервов. Поскольку фонды в артели не сформированы из -за отсутствия источников, в этом отчете представлены данные только по уставному и добавочному капиталам. Остатки капитала на начало года соответствуют данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности; остатки на конец года - данным годового бухгалтерского баланса за 1999 год, движения фондов на протяжении отчетного года не наблюдалось Справочно в отчете приведен показатель “чистые активы”. Он имеет отрицательное значение, поэтому показан на начало и конец отчетного года со знаком минус.
“Отчет о движении денежных средств” (ф.№4) раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, их наличие, поступление и расходование. В 1999 году все поступления денежных средств были связаны с выручкой от продажи продукции, работ и услуг; основная часть поступлений была израсходована на оплату товаров, работ, услуг и на выдачу подотчетных сумм; незначительную часть выплат составляют расходы на оплату труда и выдачу авансов. На начало года остатка денежных средств у артели не было; на конец отчетного периода остаток составил 1 тыс. руб., что соответствует балансовым данным. Из справки к отчету усматривается, что основная сумма наличных денег поступила от физических лиц, при приеме денежных средств использовались контрольно-кассовые аппараты.
Целям дальнейшей расшифровки отдельных статей баланса служит типовая форма №5 (годовая) “Приложение к бухгалтерскому балансу”, которая в 1999 году включила в себя следующие разделы:
1. Движение заемных средств. Артель отразила гашение краткосрочных кредитов банка в течение отчетного года, остатка на 1.01.2000 года по заемным средствам нет;
2. Дебиторская и кредиторская задолженность. Артель показала остатки и обороты в течение года по этим статьям.
3. Амортизируемое имущество. Произведена расшифровка основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их износа на протяжении отчетного года.
4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Расшифрованы остатки и движение на притяжении года собственных средств артели и привлеченных средств.
5. Финансовые вложения. Движение и остатки на начало и конец отчетного периода отсутствовали.
6. Затраты, произведенные организацией. Артель за отчетной и предыдущий годы расшифровала затраты по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств, прочие затраты.
7. Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Она включила суммы штрафов и убытка за отчетный и предыдущий годы.
8. Социальные показатели. Расшифрованы суммы начислений во внебюджетные фонды и перечисленные суммы в разрезе каждого фонда
В пояснительной записке артель старателей раскрывает свою учетную политику в соответствии с положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98): способы ведения бухгалтерского учета по отношению к начислению амортизации, оценке производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции, признанию прибыли. Там же приведены сведения, не нашедшие отражения в типовых формах годовой бухгалтерской отчетности: об объемах продаж по видам деятельности и географическим местам сбыта; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях.
2.3. Рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности ООО “Артель старателей “Амазар”.
Информация, которая формируется в бухгалтерском учете и отчетности ООО “Амазар”, в целом отвечает требованиям достоверности и надежности, оперативности, полноты, доступности и полезности внешним и внутренним пользователям; понятности и уместности. Она содержит в установленных формах систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, включает в свой состав имущество всех производств, хозяйств, иных структурных подразделений. Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности охватывают все хозяйственные операции артели в сгруппированном виде. Они соответствуют требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности в части полноты сведений об имущественном и финансовом состоянии организации, о его изменении и о финансовых результатах деятельности.
Вместе с тем, следует отметить, что администрация артели недостаточное внимание уделяет разработке внутренней отчетности отдельных структурных подразделений. На наш взгляд, наличие внутреннего учета в натуральных измерителях, а также группировка расходов по статьям калькуляции, а не по статьям затрат, в разрезе каждого структурного подразделения, позволили бы руководству артели наиболее точно установить вклад каждого звена в общий результат хозяйственной деятельности предприятия.
В целях усиления контроля за сохранностью дорогостоящих товарно - материальных ценностей артели следует порекомендовать проведение частичной инвентаризации отдельных групп хозяйственных средств, например, материалов на одном складе, а также внедрить внеплановые инвентаризации.
Серьезным недостатком в организации работы бухгалтерской службы артели является отсутствие компьютерной техники, составление отчетности вручную. Необходимо в целях удобства и быстроты составления отчетов, получения информации за любой отчетный период срочно внедрить автоматизированный учет хозяйственных операций, закупить программные продукты, обеспечить обучение бухгалтерских работников правилам ведения учета и составления отчетности при помощи компьютера.
Недостатком в работе бухгалтерской службы является и единоличное выполнение главным бухгалтером всех работ по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Следует перераспределить обязанности рядовых бухгалтеров с тем, чтобы привлечь их к составлению отчета; обеспечить подмену главному бухгалтеру на случай его болезни или временного отсутствия.