Целью аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц является установление полноты и правильности расчетов по налоговым и другим платежам в анализируемом периоде.
Общей задачей проверки является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выявление причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.
Исходя из перечисленных выше задач необходимо проверить:
- правильность определения объекта налогообложения;
- правильность применения ставок налога;
- законность и обоснованность применения льгот по оплате налога;
- полноту и своевременность перечисления взносов;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» записям в Главной книге и балансе;
- правильность и своевременность составления форм налогового учета и отчетности по бюджетному платежу.
Аудитор проводит проверку по расчетам с бюджетом по каждому расчету отдельно.
Аудитор до начала проведения проверки устанавливает особенности налогообложения данного объекта.
4.2. Планирование и программирование аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в организации
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и, рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Таблица 7
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| Балансовая прибыль предприятия | 32 328 | 5 | 1616 |
| Валовой объем реализации без НДС | 219 919 | 2 | 4398 |
| Валюта баланса | 217 742 | 2 | 4355 |
| Собственный капитал | 69 581 | 10 | 6958 |
| Общие затраты предприятия | 159 491 | 2 | 3190 |
Среднеарифметическое значение показателей в столбце 4 составляет:
(1616 + 4398 +4355+ 6958 + 3190) / 5 = 4103
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(4103 – 1616) / 4103 * 100 % = 61 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(6958 – 4103) / 4103 * 100 % = 70 %
Так как отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 1616 тыс. руб. и 6958 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(4398 + 4355 + 3190) / 3 = 3981
Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(4000 – 3981) / 3981 * 100 % = 1 %.
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:
· Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
· Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Прежде чем приступить к проверке учета расчетов с бюджетом по существу был разработан вопросник «внутреннего контроля» по учету расчетов с бюджетом в ООО «Корпорация «Мир» который представлен в таблице 8.
С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля организации, дается предварительная оценка учета расчетов с бюджетом, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур.
Таблица 8
Вопросник оценки системы внутреннего контроля по учету расчетов с бюджетом в ООО «Корпорация «Мир»
| №п/п | Содержание | Ответы | |
| Да | нет | ||
| 1 | Вес реквизиты документа заполнены? | Нет | |
| 2 | Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | да | |
| 3 | Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? | да | |
| 4 | Проверяется ли свод по начислению и удержанию заработной платы главным бухгалтером? | да | |
| 5 | Сопоставляются ли расчетные ведомости со сведениями из личных счетов работников? | да | |
| 6 | Проверяется ли обоснованность предоставления налоговых вычетов? | Да | |
| 7 | Нет ли случаев повторного удержания из заработной платы или неудержания НДФЛ? | Нет | |
| 8 | Сопоставляются ли тождественные показатели регистров учета и отчетности? | Да | |
| 9 | Отражается ли начисленный НДФЛ в личных счетах работников? | да | |
На основании данных вопросника можно сделать вывод, что СВК в ООО «Корпорация «Мир» контроля находится на высоком уровне.
Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов:
АР = НР * РСК * РН
НР – неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
РСК – риск средств контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
РН – риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
По данному объекту исследования примем:
НР составляет 80 %;
РК – 50 %
РН – 10 %.
После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4 %
(0,8 * 0,5 * 0,1).
План проведения аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц.
Таблица 9
План аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц
Проверяемая организация: ООО «Корпорация «Мир»
Период аудита: с 01.01 по 31.12 2009 года
Количество человеко-часов: 120
Планируемый аудиторский риск: 4 %
Планируемый уровень существенности: 4000 тыс. руб.
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Общая оценка организации учета расчетов по налогу на доходы физических лиц и аудит оформления первичных документов | 01.03.09 – 03.03.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. |
| 2 | Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | 01.03.09 – 03.03.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А |
| 3 | Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы | 01.03.09 – 03.03.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. |
| 4 | Проверка тождественных показателей регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности | 03.03.09 – 05.03.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. |
Программа проведения аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц.
Проверяемая организация: ООО «Корпорация «Мир»
Период аудита: с 1 января по 31 декабря 2009 года
Количество человеко-часов: 160
Руководитель аудиторской группы: Иванова А. А.
Состав аудиторской группы: Амирханова Г. А., Иванова А. А.
Планируемый аудиторский риск: 4 %
Планируемый уровень существенности: 4000 тыс. руб.
Таблица 10
Программа аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ
| №п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Источники информации |
| 1 | Общая оценка организации учета расчетов по налогу на доходы физических лиц и аудит оформления первичных документов | 01.02.09- 10.02.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. | Приказы о приеме на работу, увольнение, перемещение, премирование, табель учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 1.1 | Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | 01.02.09-13.02.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. | Приказы о приеме на работу, увольнение, перемещение, премирование, табель учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 2 | Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | 13.02.09-17.02.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. | Расчетно-платежные ведомости, табель учета рабочего времени, расходные кассовые ордера |
| 2.1 | Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по налогу на доходы физических лиц | 18.02.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы |
| 3 | Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы | 19.02.09-24.02.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы |
| 3.1 | Проверка правомерности применения вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц | 25.02.09-27.02.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. | Личные карточки, заявления работников на предоставление вычетов |
| 3.2 | Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НК РФ | 26.02.09-27.02.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о доходах работников, подаваемые в налоговые органы |
| 4 | Проверка тождественности показателей регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности | 28.02.09-04.03.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. | Журнал-ордер №10 (сч. 70), № 8 (сч. 68), Главная книга, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц |
| 4.1 | Проверка правильности отражения оборотов по счетам главной книги с аналогичными показателями синтетического учета | 04.03.09-07.03.09 | Амирханова Г. А., Иванова А. А. | Журнал-ордер №10 (сч. 70), № 8 (сч. 68), Главная книга, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц |
4.3. Методика проведения аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «Корпорация «Мир»