Списание не реальной для взыскания задолженности в убыток не является согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом-на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В целях налогообложения прибыли списанная дебиторская задолженность также признается внереализационным расходом (ст. 265 НК РФ).
Пример 12.2
По договору купли-продажи организацией была отгружена в адрес покупателя продукция на сумму 82600руб, в том числе НДС — 12 600 руб. Покупателем не выполнены обязательства по погашению задолженности за отгруженную продукцию. На стоимость готовой продукции был предъявлен иск. В декабре 2004 г дебиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности В марте 2005 г. обязательства погашены третьим лицом в сумме 70800руб., в том числе НДС — 10800 руб. Согласно учетной политике выручка в целях налогообложения определяется «по отгрузке».
В 2004 г. в бухгалтерском учете была составлена запись: Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 82 600 руб. — на сумму списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
— 82 600 руб. — на сумму списанной в убыток дебиторской задолженности. Получение организацией в 2005 г. денежных средств в счет частичной оплаты товара после списания в убыток дебиторской задолженности покупателя этого товара отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 70 800 руб. — на сумму средств, поступивших от третьих лиц в счет погашения обязательств покупателя.
Одновременно составляется запись на списание дебиторской задолженности с забалансового счета:
Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
— 70 800 руб.
В целях налогообложения по налогу на прибыль сумма поступившего платежа принимается в составе внереализационных доходов.