ЧД = Д – (ПДВ + АЗ + ІЗ + ІВ), (1.4)
де Д – дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
ПДВ – податок на додану вартість;
АЗ – акцизний збір;
ІЗ – інші збори або податки та вирахування з доходу;
ІВ – інші витрати.
2) розрахунок валового прибутку (ВП(З)):
ВП(З) = ЧД – СР, (1.5)
де ЧД – чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
СР – собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
3) визначення собівартості готової продукції, виробленої за звітний період (СГП):
СГП = ЗНВП + ВЗП – ЗНВК, (1.6)
де ЗНВП – залишок незавершеного виробництва на початок звітного періоду;
ВЗП – витрати на виробництво звітного періоду;
ЗНВК – залишок незавершеного виробництва на кінець звітного періоду.
4) визначення собівартості реалізованої продукції (СРП):
СРП = ЗГПП + СПЗ – ЗГПК, (1.7)
де ЗГПП – залишок готової продукції на початок звітного періоду;
СПЗ – собівартість продукції, виробленої за звітний період;
ЗГПК– залишок готової продукції на кінець звітного періоду.
5) визначення фінансового результату від операційної діяльності (ФРОД):
ФРОД = ВП(З) + ІОД – (АВ +ВЗ +ІОВ), (1.8)
де ВП(З) – валовий прибуток (збиток);
ІОД – інші операційні доходи;
АВ – адміністративні витрати;
ВЗ – витрати на збут;
ІОВ – інші операційні витрати.
6) розрахунок фінансового результату – прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування (ФРЗД):
ФРЗД = ФРОД + [(ДК + ІФД + ІД) – ФВ + ВК + ІВ], (1.9)
де ДК – дохід від участі в капіталі;
ІФД – інші фінансові доходи;
ІД – інші доходи;
ФВ – фінансові витрати;
ВК – втрати від участі в капіталі;
ІВ – інші витрати.
7) розрахунок фінансового результату – прибутку (збитку) від звичайної діяльності (П(З)):
П(З) = П(З)ЗД – ПП, (1.10)
де П(З)ЗД – прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування;
ПП – податок на прибуток.
8) розрахунок чистого прибутку (збитку) (ЧП(З)):
ЧП(З) = ФРЗД ± ДНД ± ППНД ± ВНД ± ЗППНД, (1.11)
де ДНД – дохід від надзвичайної діяльності;
ППНД – податок на прибуток від надзвичайної діяльності;
ВНД – витрати від надзвичайної діяльності;
ЗППНД – зменшення податку на прибуток від збитків від надзвичайної діяльності [42, с. 526-529].
О.П. Крайник і Є.С. Барвінська визначення фінансових результатів діяльності підприємства подають просто: для цього необхідно порівняти доходи звітного періоду і витрати, понесені для одержання цих доходів
[22, с.179]. Проте для розрахунку прибутку (збитку) підприємства вони пропонують поділ процесу на наступні етапи.
1. Розрахунок валового прибутку (збитку).
2. Визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності.
3. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності.
4. Розрахунок чистого прибутку (збитку) звітного періоду [22, с.184-186].
Етап 1 “Розрахунок валового прибутку (збитку)” складається із двох частин: визначення чистого доходу від реалізації продукції і визначення валового прибутку (збитку).
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається як різниця між доходом від реалізації продукції і ПДВ, акцизним збором, іншими податками і зборами, іншими вирахуваннями з доходу.
Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).
Етап 2 “Визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності”. Прибуток (збиток) від операційної діяльності обчислюють як суму валового прибутку та інших операційних доходів, від яких віднімають адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.
Етап 3 “Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності”. Спочатку визначають прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування. Він визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів і витрат.
Далі визначається прибуток від звичайної діяльності – різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку на прибуток. Збиток від звичайної діяльності до оподаткування дорівнює сумі збитку від звичайної діяльності до оподаткування та податку на прибуток.
Етап 4 “Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду”. Чистий прибуток (збиток) за звітний період роботи підприємства розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного доходу, надзвичайних витрат і податків з надзвичайного прибутку.
У позиціях “надзвичайні доходи” і “надзвичайні витрати” відображаються відповідно:
- невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха, техногенних аварій;
- прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відносяться до надзвичайних подій.
Збитки від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків. У позиції “податки з надзвичайного прибутку” відображається сума податків, що підлягають сплаті з прибутку від надзвичайних подій.
Більшість економістів для визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період наголошують на дотриманні таких принципів визначення доходів і витрат: нарахування і відповідності [6, 7, 23, 43, 48].
Принцип нарахування передбачає відображення результатів господарських операцій у тому звітному періоді, коли вони відбулися, а не на момент отримання чи сплати грошових коштів, оскільки ці періоди часу не завжди співпадають.
Принцип відповідності полягає у порівнянні доходів та витрат у звітному періоді, тобто витрати, що здійснені у звітному періоді, повинні порівнюватись з доходом, задля якого здійснені витрати цього періоду.
О.П. Крайник і Є.С. Барвінська до наведених вище принципів додають ще й принцип періодичності. Виходячи з цього принципу для визначення фінансового результату доходи та витрати підприємства розподіляються за звітними періодами. Звітним періодом є календарний рік, проміжними звітними періодами є квартал, місяць [22, с.180].
Для бухгалтерів-практиків всі наведені вище концепції (послідовності) формування фінансових результатів є необхідними.
Висновки до розділу 1
Розглянувши історичні погляди і думки вчених, теорії прибутку, ми можемо стверджувати, що немає єдиного визначення ні поняття “фінансові результати”, ні поняття “прибуток”. У вітчизняній літературі це зумовлено тим, що до прийняття Україною національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, розроблених на основі міжнародних стандартів, та Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансові результати обліковувалися на рахунку № 80, який називався “Прибутки (доходи) і збитки”. Тому й не дивно, що свої дослідження економісти акцентували саме на прибутку підприємства і рідко в літературі зустрічалося поняття “фінансові результати”. Окрім того, дослідження були проведені давніше.
Розвиток ринкових відносин в економіці України потребує нових підходів до управління формуванням і розподілом прибутку. Тому й саме визначення прибутку зазнає певних змін. Отже, прибуток – це позитивна форма фінансових результатів, яка є рушійною силою, метою підприємницької діяльності та показником її ефективності. Він визначається як перевищення суми доходів над сумою витрат, які були понесені для отримання цих доходів. Прибуток є джерелом фінансових ресурсів підприємства, держави, використовується для їх подальшого розвитку, задоволення суспільних потреб і досягнення соціально-економічного ефекту через систему розподілу.
Розділ 2. Облік фінансових результатів
2.1 Синтетичний і аналітичний облік фінансових результатів
Обліком фінансових результатів та їх розподілом і списанням завершується бухгалтерський облік господарських процесів [49, с.211]. Його значення і роль істотно зростають в умовах ринкових відносин і становленні конкурентного середовища. Виробник мусить глибоко вивчати потреби ринку з метою планування обсягів і асортименту виробництва продукції з урахуванням своїх потенційних можливостей.
Завдання бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності підприємства полягають у:
- визначенні кількісних і якісних параметрів фінансових результатів – прибутків чи збитків – як у цілому за підприємством, так і за окремими видами продукції, робіт, послуг;
- формуванні даних щодо потреб складання фінансової, податкової, статистичної звітності;
- інформаційному забезпеченні порядку розподілу прибутку та здійснення операцій щодо розрахунків за сумами належних до бюджету податків ат обов’язкових платежів, з акціонерами та засновниками за нарахованими їм дивідендами;
- формуванні резервів власного капіталу тощо [49, с.200, 207].
Рахунок 79 “Фінансові результати”, який використовується для обліку та узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій, за призначенням і структурою відноситься до результатних (а саме операційно-результатних) рахунків. Такі рахунки призначені для виявлення результатів господарської діяльності підприємства шляхом порівняння валових доходів і валових витрат та визначення результату – прибутку чи збитків.
За кредитом рахунка відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток [22, с.44]. порівнянням цих сум між собою визначають фінансовий результат окремо основної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності й надзвичайних подій – прибуток або збиток (рис. 2.1).