Платой за это удобство проверки работниками налоговых органов правильности начисления сумм НДС являются дополнительные невосполнимые материальные, трудовые и финансовые затраты, которые несут предприятия в связи с выпиской и хранением счетов-фактур на каждую поставку. По нашим оценкам денежные средства, получаемые государством в бюджет в качестве налога на добавленную стоимость от мелких предприятий и индивидуальных предпринимателей, не покрывают всех издержек по взиманию с них этого налога 1), а именно: затраты на дополнительную работу бухгалтеров, осуществляющих расчет налога на добавленную стоимость этим методом, ведущих выписку (в двух экземплярах) и учет выданных и полученных счетов-фактур, затраты бумаги на сами счета-фактуры, книги покупок и продаж, затраты на хранение этих счетов-фактур, затраты на ведение книг продаж и книг покупок, на формирование и представление к 20 числу каждого месяца в налоговые инспекции деклараций по НДС на более, чем десяти страницах; затраты на содержание дополнительного штата налоговой инспекции, которые анализируют полученные отчеты, пытаясь найти в них погрешности; затраты на содержание дополнительного штата банковских работников, осуществляющих банковские операции по перечислению денег от одного предприятия другому, представляющие налог на добавленную стоимость; сами денежные средства, представляющие НДС, которые без пользы для государства "крутятся", переходя десятки раз с банковского счета одного предприятия на счет другого, пока, наконец, не попадут в бюджет. И это все для того, чтобы немного облегчить работу налоговым инспекторам по проверке правильности начисления НДС.
Кроме того, введя счета-фактуры как инструмент для начисления налога на добавленную стоимость, чиновники Госналогслужбы РФ, по-видимому, забыли отменить инструкции, предписывающие выделять НДС и показывать его отдельной строкой в товарных накладных, актах выполненных работ, оказанных услуг, платежных поручениях и прочих платежных и товаросопроводительных документах. Поэтому эти операции также представляют собой дополнительную не нужную ни предприятию, ни государству работу, оставшуюся как рудимент от тех времен, когда для исчисления НДС не использовались счета-фактуры.
| Но вернемся к бухгалтеру предприятия "Мечта" и посмотрим, какие проводки он должен будет записать теперь при покупке материалов и комплектующих и при продаже готового изделия. Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета", 3 600 руб. - Перечислены деньги поставщику за материалы и комплектующие. Отметим еще раз, что из этих 3 600 руб. доля, равная 20/(100+20), т.е. 600 руб. представляет НДС, который должен быть уплачен государству, но пока перечислен от предприятия "Мечта" поставщику. Дебет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 600 руб. - выделен НДС в составе стоимости приобретенных материальных ценностей и запомнен для осуществления в будущем вычета (возмещения из бюджета).Дебет 10 "Материалы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 3000 руб. - Оприходованы полученные от поставщика материалы по покупной цене без учета НДС (3 600 руб. -600 руб. =3 000 руб.).После продажи за 9 600 руб. изготовленного изделия бухгалтером организации "Мечта" в книге учета хозяйственных операций должны быть записаны следующие проводки: Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 9 600 руб. - получены деньги на расчетный счет от покупателя в счет оплаты проданного ему изделия. Отметим, что в составе 9 600 руб. доля, равная 20/(100+20), т.е. 1 600 руб. представляет НДС, который перечислен от покупателя изделия продавцу, т.е. организации "Мечта".Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90-1 "Продажи" субсчет "Выручка", 9 600 руб. - поступившая на расчетный счет сумма записана на счет "Продажи";Дебет 90-3 "Продажи" субсчет "НДС, Кредит 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС", 1600 руб. - из продажной стоимости товара (работ, услуг) выделена сумма НДС; Дебет 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС", Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам", 600 руб. - уплаченный поставщику НДС в составе цены закупленных материалов предъявлен к вычету (возмещению из бюджета);На этот момент сальдо счета 19-3 стало равно нулю. Сальдо счета 68-2 кредитовое и равно 1 000 руб. То есть предприятие должно государству 1000 руб. После перечисления налога государству, бухгалтер предприятия запишет проводкуДебет 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС", Кредит 51 "Расчетные счета", 1 000 руб. - перечислено 1 000 руб. государству в качестве налога на добавленную стоимость. Как видим, государство в итоге получило ту же самую сумму в 1 000 руб. в качестве НДС, как и до ввода счетов-фактур. |
Таким образом, если правильно оформлены счета-фактуры, книги учета полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и продаж, то НДС, который предприятие должно перечислить государству, рассчитанный с использованием счетов-фактур равен в рассмотренном примере налогу на добавленную стоимость, рассчитанному из данных бухгалтерского учета без использования счетов-фактур. Если же при покупке сырья счет-фактура по каким-то причинам не получен, или полученный счет-фактура оформлен неправильно (отсутствует какой-либо реквизит) то вычет (возмещение из бюджета) входного НДС не производится, и налог, который в данном случае уплачивает предприятие государству, хотя и называется налогом на добавленную стоимость, но по величине равен налогу с полной продажной стоимости товара (работ, услуг).
На этом кончается экскурс в историю и теорию, и далее будут излагаться недостатки, изъяны и погрешности, присутствующие, по нашему мнению, в статьях НК РФ, и будут формулироваться предложения по изменению действующего законодательства.
Розница и кассовые чеки
Как было показано выше, бухгалтера предприятий могут вычислять налог на добавленную стоимость из данных бухгалтерского учета и без использования счетов-фактур. Введение счетов-фактур аргументируется удобством проверки правильности начисления НДС. Но существуют организации розничной торговли (предприятия, выполняющие работы, оказывающие услуги населению). Покупателями товаров (потребителями работ, услуг) у таких предприятий являются физические лица. Физические лица не являются плательщиками НДС, им не выдаются счета-фактуры. При покупке товаров им одновременно с товаром выдается кассовый чек, а также может быть выдан товарный чек и/или товарная накладная. Чтобы подсчитать величину НДС, которую организация розничной торговли должна уплатить государству, нужно первую сумму, сумму налога на добавленную стоимость, полученную от покупателей в составе стоимости реализованных товаров (работ, услуг), - подсчитывать не по копиям выданных счетов-фактур, а по копиям выданных товарных чеков, товарных накладных, или определять по расчетным формулам, исходя из общей суммы реализации по "выбитым" на контрольно-кассовых машинах кассовым чекам. И из этой суммы нужно вычесть вторую сумму - сумму входного НДС, подсчитанную из счетов-фактур, полученных от поставщиков при покупке у них товаров (работ, услуг).
Таким образом, из положения, что НДС рассчитывается только из информации, содержащейся в счетах-фактурах, для организаций розничной торговли делается исключение.
Если в силу каких-либо случайных причин организация "Мечта", выдав своему сотруднику денежную сумму в подотчет, приобретет в розничной торговой сети (в торговой палатке на рынке) некоторый товар для производственного использования, то продавец розничного магазина не выдаст счет-фактуру, но выдаст кассовый чек, а по требованию покупателя еще и товарный чек или товарную накладную. В этом случае организация "Мечта" произвести вычет НДС не может. Вычет входного НДС можно производить только при наличии счета-фактуры, выписанного продавцом. Не усматриваете ли Вы, уважаемый читатель, некоторую нелогичность? Некую дискриминацию? Кассовые чеки можно и нужно использовать наряду со счетами-фактурами при вычислении суммы НДС, если они выдаются покупателям (не важно физическим или юридическим лицам) при продаже товаров (работ, услуг), и кассовые чеки нельзя использовать наряду со счетами-фактурами при вычислении суммы НДС при покупке товаров юридическими лицами в розничной торговой сети.