{Раз из-за введения НДС стоимость (цена) всех товаров (работ, услуг) с 01.01.1992 г. одновременно увеличилась, то это эквивалентно тому, что покупательная способность рубля с 01.01.1992 уменьшилась, а это - инфляция. Таким образом, побочным результатом введения НДС с 1992 г., явились инфляция и кризис, разразившиеся в 1992 г. Это замечание вскользь. Но вернемся к НДС.}
Итак, после 01.01.1992 г. (и до 1996 г.)
3 600 руб. - стоимость сырья и прочих материалов, из которых изготовлено изделие. Эту сумму предприятие "Мечта" заплатило поставщику сырья и комплектующих.
5 000 руб. - добавленная стоимость без налога на добавленную стоимость;
1 000 руб. - НДС, вычисленный по ставке 20% от добавленной стоимости без учета НДС (5 000 руб. * 20% = 1 000 руб.), в составе стоимости изделия;
9 600 руб. - продажная стоимость товара с налогом на добавленную стоимость (3 600 руб. + 5 000 руб. + 1 000 руб. = 9 600 руб.).
6 000 руб. - добавленная стоимость с учетом НДС (9600 руб. - 3600 руб.= 6000 руб.).
Во всех документах, связанных с реализацией товара (работ, услуг), таких как счет, накладная, платежное поручение и т.д., налог на добавленную стоимость (в нашем примере - 1000 руб.) нужно было выделять отдельной строкой, с тем чтобы потом проверяющим органам легче было бы проверить правильность начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Отметим, что если для этого вида товара (работ, услуг) ставка НДС определена в 10% (печатная продукция, лекарства, продовольствие), то НДС будет равен 500 руб. (5 000 руб. * 10% = 500 руб.), а продажная стоимость товара (работ, услуг) будет равна 9 100 руб. (3 600 + 5 000 + 500). При ставке НДС для этого вида товаров (работ, услуг) в 18% (с 01.01.2004 года), НДС будет равен 900 руб. (5 000 руб. * 18%), и продажная стоимость изделия составит 9500 руб. (3 600 + 5 000 + 900).
Для тех бухгалтеров, которые понимают тексты на бухгалтерскую тему только в том случае, если написаны проводки для описываемых хозяйственных операций, приведем эти проводки. Текст, содержащий проводки, набран курсивом и при чтении всеми остальными читателями может быть пропущен без ущерба для понимания основного содержания статьи.
| При покупке комплектующих бухгалтером "Мечта" в книге учета хозяйственных операций записывались следующие проводки (разумеется, мы проводки будем записывать с использованием плана счетов, который применяется сейчас, в 2004 г., а не тогда, в 1992 г.): Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета", 3 600 руб. - Перечислены деньги поставщику за материалы и комплектующие;Дебет 10 "Материалы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",3600 руб. - Оприходованы полученные от поставщика материалы. |
Напомним, что в 1992 г. счет 19 "НДС" еще не был введен
| После продажи собранного изделия бухгалтером "Мечта" в книге учета хозяйственных операций записывались следующие проводки: Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 9 600 руб. - Получены деньги на расчетный счет от покупателя в счет оплаты проданного ему изделия;Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90-1 "Продажи" субсчет "Выручка", 8 600 руб. - Из поступившей на расчетный счет суммы выделена продажная стоимость товара (работ, услуг) без учета НДС;Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС", 1 000 руб. - Из продажной стоимости товара (работ, услуг) выделена сумма НДС, которую следует перечислить государству. Дебет 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС", Кредит 51 "Расчетные счета", 1 000 руб. - Перечислен государству налог на добавленную стоимость. |
Отметим, что НДС, равный в нашем случае 1000 руб., составил 20% от 5000 руб., т.е. от добавленной стоимости товара (работ, услуг) без учета НДС (20% = 1000/5000 * 100%); он же составляет 16,67% от 6000 руб., т.е. от добавленной стоимости товара (работ, услуг) с учетом НДС (16,67% = 1000/6000 * 100% = 20/(100+20) * 100%).
Введение счетов-фактур
Через четыре с половиной года после введения налога на добавленную стоимость, налоговое ведомство (тогда - Госналогслужба России, которое сейчас называется Министерство по налогам и сборам РФ) решило облегчить работу своим чиновникам по проверке правильности начисления и уплаты НДС за счет увеличения объема работы бухгалтеров предприятий, и следовательно, за счет увеличения непроизводительных расходов предприятий. Оно (налоговое ведомство) убедило Президента РФ подписать Указ от 8 мая 1996 года № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины", в котором впервые введены счета-фактуры, как документы, на основе которых начисляется налог на добавленную стоимость. Затем постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утверждены правила ведения на предприятиях журналов учета выданных и полученных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж. С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ. Однако с момента принятия этой главы Налогового кодекса РФ, в нее уже много раз вносились изменения и поправки. Только в 2002 году в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ четыре раза вносились изменения (Федеральными Законами от 29.05.2002 №57-ФЗ, от 24.07.2002 №110-ФЗ, от 31.12.2002 №187-ФЗ и от 31.12.2002 №195-ФЗ).
Невольно приходит на ум сравнение с некоторыми инспекторами ГАИ, которые вывешивают какой-либо запрещающий дорожный знак там, где он раньше не висел, и останавливают и штрафуют всех шоферов, которые не заметили этого нового знака и едут по дороге так, как привыкли ранее. Нехорошо, конечно, так думать о нашем государстве, но, к сожалению, трудно дать другое объяснение для постоянного ввода многочисленных поправок в правила исчисления налога на добавленную стоимость, который в мировой практике в более чем сотне стран существует уже около полусотни лет.
Согласно главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, при продаже товара (выполнении работ, оказании услуг) продавец выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах: один покупателю, другой - себе), в котором наряду с полной продажной стоимостью товара (работ, услуг) указывается часть этой продажной стоимости, которая почему-то называется налогом на добавленную стоимость. Причем налог на добавленную стоимость теперь уже определяется как 20% (или 18% с 1.01.2004) для товаров (работ, услуг), облагаемых максимальной ставкой налога, не от добавленной стоимости, а от полной продажной стоимости товара (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, или как
20/(100+20)=1/6=0,16666=16,67%
от полной продажной стоимости товара (работ, услуг), а с 01.01.2004 г. как 18/(100+18) = 1/6,5555 = 0,1525424 = 15,25424% от полной продажной цены товара (работ, услуг).
Для тех, кто немного подзабыл школьную математику, объясним чуть более подробно:
Пусть 100 руб. - продажная стоимость товара без НДС,
НДС составляет 20% от нее и равен 20 руб.,
продажная стоимость товара с учетом НДС равна 120 руб. (100+20=120),
таким образом, НДС в сумме 20 руб. составляет от полной продажной стоимости товара с учетом НДС, т.е. от 120 руб. долю, равную 20/120=1/6=0,16666=16,67%.
В 2004 г. соответствующие выкладки будут такими:
100 руб. - продажная стоимость товара без НДС,
НДС составляет 18% от нее и равен 18 руб.,
продажная стоимость товара с НДС равна 118 руб. (100+18=118),
и таким образом, НДС в сумме 18 руб. составляет от полной продажной стоимости товара (работ, услуг) с учетом НДС, т.е. от 118 руб. долю, равную 18/118=1/6,5555=0,1525424=15,25424%.
Теперь уже предыдущий пример вычисления величины НДС будет выглядеть следующим образом (при ставке НДС в 20%):
3 600 руб. - стоимость материалов и комплектующих, в том числе
600 руб. - НДС, выделенный и указанный в полученном от поставщика счете-фактуре (3600 руб. * 20/(100+20) = 3600 руб. /6 = 600 руб.);
9 600 руб. - продажная стоимость изделия с учетом НДС;
1 600 руб. - НДС, выделенный в продажной стоимости изделия (9 600 руб. * 20/(100+20) = 9 600 руб. /6 = 1 600 руб.).
НДС, который предприятие ООО "Мечта" должно уплатить государству, определяется как разность между суммой НДС, которую организация получила от покупателя в составе цены проданного изделия (1600 руб.), и суммой НДС, которую организация уплатила поставщику при покупке у него материалов и комплектующих (600 руб.) : 1 600 руб. - 600 руб. = 1 000 руб.
Таким образом, после введения счетов-фактур государство получает от организации "Мечта" в качестве НДС ту же самую сумму в 1 000 руб. как и до введения счетов фактур, но при этом бухгалтерам предприятий не нужно вычислять величину добавленной стоимости, а налоговым инспекторам проверять правильность вычисления добавленной стоимости. А начисление налога бухгалтером предприятия и проверка налоговыми инспекторами правильности его начисления проверяется таким образом.
Информация о наименованиях товаров (работ, услуг), их стоимости без НДС, ставке НДС, величине НДС в составе цены и полной стоимости товаров (работ, услуг) с НДС из копий счетов-фактур, подлинники которых выписывались в течение отчетного периода организацией "Мечта" своим покупателям, заносятся в книгу продаж. В этой книге продаж подсчитывается общая сумма НДС, которую заплатили покупатели предприятию "Мечта" в составе цены реализованных изделий. Так подсчитывается первая сумма, которую можно назвать "выходным НДС". Информация о наименованиях товаров (работ, услуг), их стоимости без НДС, ставке НДС, величине НДС в составе цены и полной стоимости товаров (работ, услуг) с НДС из подлинников счетов-фактур, которые получало предприятие "Мечта" от своих поставщиков в течение того же периода при оплате поставщикам за сырье, материалы, комплектующие, за коммунальные услуги (отопление, водоснабжение и т.д.), за почтовые расходы, за услуги телефонной связи, за электроснабжение и т.д. заносятся в книгу покупок. В этой книге покупок подсчитывается вторая сумма НДС, называемая входным НДС, которую предприятие "Мечта" заплатило своим поставщикам в составе цены покупаемых товаров (выполненных для организации "Мечта" работ, оказанных организации "Мечта" услуг). Затем из первой суммы вычитается вторая. Эта операция называется вычет, или возмещение из бюджета входного НДС, и эта разность между первой суммой и второй и есть НДС, которую организация должна перечислить в бюджет государства.