день истечения указанного срока исковой давности;
день списания дебиторской задолженности.
Из чего следует, что налогоплательщики, определяющие выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС "по оплате", обязаны перечислить в бюджет налог с суммы списанной дебиторской задолженности.
Пунктом 77 Положения предусмотрено также списание дебиторской задолженности на счет резервов сомнительных долгов.Более подробно порядок списания безнадежной дебиторской задолженности и создания резерва сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрен в журнале "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения" № 4, 2004 г.
Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам
Налоговый учет
При отнесении расходов к не компенсируемым виновниками потерь от простоев по внешним причинам следует исходить из того, что вина работников организации и самой организации в таких простоях должна быть полностью исключена. К простоям по внешним причинам можно отнести простои из-за отключения электроэнергии, простоев транспорта и т.п.
При отнесении расходов к потерям от простоев по внутрипроизводственным причинам нужно исходить из того, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия. К ним можно отнести: простои в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и т.д. (п. 18 Методических рекомендаций[7]).
Расходы по простоям включают в себя:
материальные затраты;
начисление заработной платы;
отчисления во внебюджетные фонды;
другие расходы.
В соответствии со ст. 155 ТК РФ при нарушении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу. В случае невыполнения норм труда по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплата производится в размере не менее двух третей от средней заработной платы или тарифной ставки (оклада) работника. При этом работник должен в письменной форме предупредить работодателя о начале простоя (ст. 157 ТК РФ).
Необходимым условием является требование о том, чтобы время начала и окончания простоя было зафиксировано работодателем. В период простоя работникам предприятия следует находиться на рабочем месте, что необходимо зафиксировать в табеле учета использования рабочего времени.
В состав материальных расходов включаются затраты, перечисленные в ст. 254 НК РФ, например, амортизационные отчисления, материалы, инструменты, приспособления, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями по ремонту вышедшего из строя оборудования, и т.п. Если налогоплательщиком используется метод начисления, то расходы, принимаемые для целей налогообложения, в соответствии со ст. 272 НК РФ признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Материальные расходы признаются: на дату передачи в производство сырья и материалов или дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ). Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов и амортизации. Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Бухгалтерский учет
Условия признания расходов в бухгалтерском учете определены в п. 16 ПБУ 10/99. Согласно п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с указанными пунктами и п. 18 ПБУ 10/99 расходы, произведенные в период отсутствия деятельности (по аренде, заработной плате, амортизационные отчисления), должны быть признаны в бухгалтерском учете в тех месяцах, в которых они были произведены.
Однако согласно п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Таким образом, в целях бухгалтерского учета есть основание для того, чтобы расходы, признанные в период отсутствия деятельности, учитывались в последующие отчетные периоды, когда организацией будут получены доходы.
Следовательно, такие расходы, согласно Плану счетов, необходимо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов" до момента возобновления деятельности организации. Согласно п. 65 Положения, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 70, 69, 02, 10, 23, 60, 76 и др. - учтены расходы, возникшие в период отсутствия деятельности.
Таким образом, у организации есть выбор метода списания указанных расходов: либо в том периоде, в котором они были произведены, либо через расходы будущих периодов. Пунктом 8 ПБУ 1/98[8] организации предоставлено право из нескольких вариантов ведения учета выбрать наиболее приемлемый, поэтому в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо предусмотреть порядок признания расходов в период приостановления деятельности.
В зависимости от того, какой метод организация выберет, могут возникнуть или не возникнуть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Если в бухгалтерском учете указанные расходы будут собираться на счете 97 "Расходы будущих периодов", то на сумму расходов возникнет налогооблагаемая временная разница. На сумму разницы, в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02, должно быть начислено отложенное налоговое обязательство.
В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль предприятий" Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство".
Расходы в виде недостачи материальных ценностей
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде недостач материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Подтверждением невозможности взыскания суммы недостачи с виновных лиц (или в случае отсутствия виновных лиц) может служить решение суда об отказе во взыскании убытков с виновных лиц либо протокол о закрытии уголовного дела на основании пп. 3 п. 1 ст. 24 УПК РФ (например, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования).
Бухгалтерский учет
Пунктом 2 ст. 12 Закона РФ № 129-ФЗ[9] установлено, что в случае выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества необходимо провести инвентаризацию. Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с Приказом МФ РФ № 49. В соответствии с Планом счетов выявленная недостача на основании акта инвентаризации денежных средств и протокола о хищении отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
>Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счетов учета денежных средств или материальных ценностей - отражена недостача материальных ценностей.
Согласно п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если они установлены). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму недостачи материальных ценностей.
Таким образом, различий в бухгалтерском и налоговом учете указанных операций нет.
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ должен быть документально подтвержден. Подтверждением чрезвычайных обстоятельств могут быть:
акты, удостоверяющие происшедшие чрезвычайные события, выданные соответствующими государственными органами (МЧС, Государственной противопожарной службой , ГИБДД и т.д.);