Первоначальная стоимость объектов, приобретенных за плату, включает:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые специализированным организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (передачей) прав на объект
основных средств;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (налог на приобретение автотранспортных средств, акциз, налог с продаж, в некоторых случаях налог на добавленную стоимость);
- проценты за банковский кредит, полученный на приобретение
основных средств (до ввода объектов основных средств в эксплуатацию);
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
через которые приобретены объекты основных средств;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением сооружением и изготовлением объектов основных средств.
Для объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, первоначальная стоимость определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Для объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, первоначальная стоимость определяется экспертным путем исходя из рыночных цен на дату оприходования.
Для объектов основных средств, полученных в результате товарообменной операции, первоначальной стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Первоначальная стоимость основных средств может изменяться лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации. При этом увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Таким образом, первоначальная стоимость – это фиксируемая в бухгалтерском учете величина фактических затрат на приобретение или возведение объектов. Она относительно постоянна.
Стоимость воспроизводства основных средств, то есть их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату, называется восстановительной. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости в условиях инфляции может осуществляться ежегодно, и ее результаты отражаются в балансе. По восстановительной стоимости определяется выкупная цена при долгосрочной аренде (лизинге) с выкупом и величина основных средств акционируемой организации. Определяет восстановительную стоимость каждого объекта специальная комиссия, ориентируясь главным образом на документально подтвержденные рыночные цены. Можно определить восстановительную стоимость объекта основных средств и экспертным путем, с помощью заранее заданных коэффициентов, или пригласить для этого сторонних специалистов по оценке имущества.
В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в отчетности и балансе (то есть первоначальную, а после переоценки – восстановительную), принято называть балансовой стоимостью. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная величина снашивания называется амортизацией. Если из балансовой стоимости основных средств вычесть амортизационный износ каждого объекта или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.
Данные о восстановительной стоимости необходимы для планирования воспроизводства и обновления основных средств. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости используют для анализа динамики состояния и использования основных средств.
II. Учет амортизации и износа основных средств
Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями:
- во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги);
- во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год;
- в-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы, проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, в результате чего уменьшается и их реальная балансовая стоимость. Различают физический и материальный износ в результате производственного потребления основных средств, воздействия коррозии, усталости металла и т.п. и износ стоимостной, включающий, кроме денежного выражения физического износа, определенную величину износа морального.
Физический износ –это процесс эксплуатационного или естественного изменения свойств объекта основных средств, постепенная утрата им потребительской стоимости, приводящая к снижению производительности, качества выпускаемой продукции и другим негативным экономическим последствиям.[3] Интенсивность физического износа зависит от их качества, технического совершенства (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков), особенностей технологического процесса, времени действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену), степени защиты от внешних условий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным средствам.
Различают физический износ первого рода и второго рода.
Физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растет вместе с увеличением объема производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.
Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.
Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.
Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа.
Моральный износ (старение) – это снижение стоимости основных средств вследствие роста производительности труда в отраслях, производящих средства производства, и появления более совершенных техники и технологий. Он связан с невозможностью получения дохода от производства продукции с использованием устаревших основных средств[4]. Выделяют две его формы:
- Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешевых средств труда.
- Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.
Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной организации данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.