Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога:
- Федеральный бюджет 20%;
- Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%;
- Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2%;
Датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации.
а) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
б) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
в) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
г) расходов, подлежащих зачету;
д) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В учете при начислении ЕСН делаются следующие проводки:
а) Дебет 26, 44, 69, 86
Кредит 69-1-1 Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;
б) Дебет 26, 44, 69, 86
Кредит субсчет 68 "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
в) Дебет 26, 44, 69, 86
Кредит субсчет 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования" - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
г) Дебет 26, 44, 69, 86
Кредит субсчет 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
При перечислении с расчетного счета ЕСН в учете делаются проводки:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1, 69-2, 69-3)
Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислен ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды.
Некоммерческие организации — производящие выплаты физическим лицам, облагаются взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, кроме случаев, когда подобные выплаты отражены в договоре.
В Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах составляет 0,2.
В учете делается проводка при начислении:
Дебет 26, 44, 69, 86
Кредит 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
При перечислении:
Дебет 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Кредит 51 «Расчетный счет».
1.3. Оценка фонда заработной платы и его влияние на финансовой результат деятельности предприятия.
Фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие издержки предприятия. Анализ фонда оплаты труда представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы управления предприятием.
Исследование фонда оплаты труда проводят в тесной взаимосвязи с анализом использования трудовых ресурсов и уровнем производительности труда, т.к. при росте производительности труда создаются предпосылки для повышения его оплаты. Однако средства на оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. При таких условиях создаются возможности для наращивания темпов роста расширенного производства.
Основными задачами анализа использования средств на оплату труда являются:
- систематический контроль за использованием средств на оплату труда;
- выявление возможностей экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости.
Для оценки использования фонда оплаты труда в учетно-аналитической практике субъектов хозяйствования применяют деление общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части. От правильности определения этих показателей в значительной степени зависят результаты аналитической работы. К переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к переменной части. К постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты отпусков.
Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на фонд заработной платы может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.
От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и, в конечном итоге, то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены (согласно российскому законодательству некоторая часть этих расходов в состав себестоимости не включается и относится на чистую прибыль предприятия). Обычно доля таких расходов невелика, но и она весьма невыгодна для предприятия.
Помимо заработной платы, выплачиваемой сотрудникам в денежной и натуральной форме (оклады, премии и вознаграждения регулярного характера, компенсационные выплаты за вредные условия труда, внеурочные работы, расходы предприятия, связанные с оплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также различные обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показатель фонда заработной платы.
Анализ фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом.
При анализе данных, касающихся фонда оплаты труда и использования рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.
Анализ фонда оплаты труда начинается с анализа динамики и уровня выполнения плана по сумме фонда заработной платы в целом по предприятию и в разрезе отдельных категорий работников.
При анализе фонда заработной платы выявляют абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой в целом по предприятию.
Абсолютное отклонение определяется как разница между фактическим и плановым значением фонда заработной платы:
ФЗПабс. = ФЗПфакт. – ФЗПпл (1.3.1)
где ФЗП абс. – абсолютное отклонение фонда заработной платы;
ФЗПпл. – фонд заработной платы по плану;
ФЗПфакт. – фонд заработной платы фактически.
Относительное отклонение – разность между фактической суммой фонда оплаты труда и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству. При этом корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства:
ФЗПотн. = ФЗПфакт./ ФЗПскоррект. (1.3.2)
ФЗПскоррект. = (ФЗПпост.пл. + ФЗПпер.пл.)* КВП (1.3.3)
где ФЗПотн. – относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗПскоррект. – скорректированный фонд заработной платы;