Баланс - це спосіб групування та відображення активів за складом та характеристикою їх власності в грошовому виразі на певний момент.
Звернемо увагу на те, що в балансі активами визнаються також фінансові інвестиції та дебіторська заборгованість. Це відбувається тому, що вони відповідають визначенню актива в тому розумінні, що актив контролюється підприємством і може бути обміняний на інший актив, у т.ч. на грошові кошти, в майбутньому. Придбавши акції (пай в статутному фонді іншого підприємства), підприємство може в майбутньому їх реалізувати та забезпечити собі надходження грошових коштів або інших активів. Те саме стосується і дебіторської заборгованості. У зв'язку з тим, що погашення дебіторської заборгованості означає, що підприємство отримало певні активи від дебітора, то можна сказати, що в балансі відбувається обмін заборгованості на ці активи. Також підприємство може поступитися правом вимоги боргу з цієї заборгованості іншому підприємству і також отримати щось узамін.
Інвентаризація—перевірка відповідності фактичної наявності засобів зданими бухгалтерського обліку, виявлення необлікованих цінностей.
Література [першоджерела 1,6;основна 38,39; додаткова 1,3]
Лекція 3. Система бухгалтерського обліку
1. Складові бухгалтерського процесу6 первинна реєстрація, поточний облік, узагальнення поточного обліку
2. Облікові регістри, їх різновиди та основні принципи побудови. Техніка запису.
3. Міжнародні та національні бухгалтерські стандарти
4. Основні нормативні документи бухгалтерського обліку в Україні
1. Складові бухгалтерського процесу первинна реєстрація, поточний облік, узагальнення поточного обліку
Документообіг—рух бухгалтерських документів на підприємстві з моменту їх створення до завершення обробки та передання в архів.
Бухгалтерські документи класифікують :
· запризначенням;
· за порядком складання;
· за способом відображення операцій.
Запризначенням бухгалтерські документи поділяють на:
розпорядницькі, виправдні, документи бухгалтерського оформлення, комбіновані.
За порядком складання: первинні, зведені.
За способом відображення операцій: разові, накопичувальні.
2. Облікові регістри, їх різновиди та основні принципи побудови.
Облікові реєстри--паперові або машинні носії встановленого формату, які використовують для реєстрації та групування даних про наявність засобів та операцій з ними, зафіксованих первинними носіями інформації.
За характером бухгалтерських записів облікові реєстри бувають: систематичні, хронологічні, комбіновані.
За змістом: синтетичні, аналітичні.
За зовнішнім виглядом: бухгалтерські книги, картки, відомості.
3. Міжнародні та національні бухгалтерські стандарти
| Положення (стандарт) бухгалтерського обліку | Дата набрання чинності | ||
| 2000 р. | 2001 р. | 2002 р. | |
| ПБО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 2 “Баланс” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 3 “Звіт про фінансові результати” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 4 “Звіт про рух грошових коштів” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 5 “Звіт про власний капітал” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 7 “Основні засоби” | 01.07.2000 | ||
| ПБО 8 “Нематеріальні активи” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 9 “Запаси” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 10 “Дебіторська заборгованість” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 11 “Зобов’язання” | 01.07.2000 | ||
| ПБО 12 “Фінансові інвестиції” | 01.07.2000 | ||
| ПБО 13 “Фінансові інструменти” | 01.01.2002 | ||
| ПБО 14 “Оренда” | 01.10.2000 | ||
| ПБО 15 “Дохід” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 16 “Витрати” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 17 “Податок на прибуток” | 01.01.2001 | ||
| ПБО 18 “Будівельні контракти” | 01.01.2002 | ||
| ПБО 19 “Об’єднання підприємств” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 20 “Консолідована фінансова звітність” | 01.01.2000 | ||
| ПБО 21 “Вплив змін валютних курсів” | 01.01.2001 | ||
| ПБО 22 “Вплив інфляції” | 29.03.2002 | ||
| ПБО 23 “Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін” | 01.07.2001 | ||
| ПБО 24 “Прибуток на акцію” | 01.10.2001 | ||
| ПБО 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва” | 01.04.2000 | ||
4. Основні нормативні документи бухгалтерського обліку в Україні
В Україні порядок ведення бухгалтерського обліку регламентується Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”[1] від 16.07.1999 р. № 996-XIV.
Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм та форм власності, а також на представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.
Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні здійснюють Міністерство фінансів, Національний банк, Державне казначейство, міністерства та інші центральні органи виконавчої влади в межах повноважень, передбачених законодавством, з метою:
- створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов’язковими для всіх підприємств та гарантують і захищають інтереси користувачів;
- для удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку та інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
Закон про бухгалтерський облік визначає, що національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку є основним нормативно-правовим документом у системі регулювання бухгалтерського обліку, який визначає принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, що не суперечать міжнародним стандартам.
При веденні бухгалтерського обліку згідно з ПБО необхідно також враховувати вимоги інших нормативних документів Міністерства фінансів України:
- “План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій” та “Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій”, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.11.99р. №291;
- Наказ Міністерства фінансів України від 29.11.2000р. №302 “Про примітки до річної фінансової звітності”;
- “Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку”, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р. №356;
- Наказ Міністерства фінансів України від 28.03.2001р. №143 “Про кореспонденцію рахунків” та інші (див. Додаток 5.1).
Порядок подання фінансової звітності затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. №419, згідно з якою строк подання квартальної фінансової звітності (крім зведеної та консолідованої) встановлено на 25 число місяця, наступного за звітним кварталом, а річного – 20 лютого.
Річна фінансова звітність підприємств (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності та суб’єктів малого підприємництва) включає:
1. Баланс;
2. Звіт про фінансові результати;
3. Звіт про рух грошових коштів;
4. Звіт про власний капітал;
5. Примітки до звітів.
Квартальна фінансова звітність є проміжною і об’єктивно не може містити у собі деякі важливі відомості та характеристики річного фінансового звіту. Квартальна фінансова звітність подається користувачам лише у складі Балансу та Звіту про фінансові результати.
Література [першоджерела 1,6; основна 38,39; додаткова 1,3]
Лекція 4. Облік грошових коштів.
1.Облік касових операцій
2.Облік операцій на рахунках у банках
3.Облік інших грошових коштів.
4.Облік цінних паперів
5.Облік розрахунків із дебіторами
1.Облік касових операцій
Для обліку касових операцій і залишку готівки в касі використовується активний синтетичний грошовий рахунок 30(каса) у розрізі субрахунків. По Д-ту 30 - оприбуткування грошових коштів, а по К-ту 30 - вибуття.
Бухгалтер на основі перевірених і відпрацьованих звітів касира заповнює Ж/О № 1 по К-ту 30 і відомість № 1 по Д-ту30. Прийом збереження і видача готівки, грошових документів покладається на касира, з яким підприємство укладає договір про повну матеріальну відповідальність. Відповідальність за дотримання касової дисципліни покладається на керівника підприємства, головного бухгалтера і касира.
2.Облік операцій на рахунках у банках
Нормативний документ “Інструкція про відкриття рахунків в іноземній і національній валюті” утв. НБУ від 18.12.98р.№ 527
“Інструкція №7 про безготівкові розрахунки в господарському обороті України”. утв. НБУ від 2.08.96р.№ 204,ПсБУ 4
На оформлення документів для відкриття рахунка в банку
1. Заява на відкриття рахунка.
2. Копія свідчення про державну реєстрацію в уповноважених органах виконавчої влади
3. Копія рішення про створення, реорганізацію підприємства, засвідченого нотаріально або органом принявшим таке рішення
4. Копія документів підтверджуючих про взяття підприємства на податковий облік.
5. Копія документів про реєстрацію в пенсійному фонді.
6. Копія статуту підприємства.
7. Картку зі зразками підписів керівника підприємства і головного бухгалтера і відбитком печатки (2экз).
8. Копія документа про реєстрацию в органах соціального страхування
Операції на поточному рахунку оформляються наступними документами:
1. Чек на одержання грошей готівки служить підставою для одержання готівку з поточного рахунку в касу.