До інших необоротних матеріальних активів належать бібліотечні фонди, малоцінні необоротні активи природні ресурси та інвентарна тара, тимчасові (нетитульні) споруди.
Основну частину складають матеріальні необоротні матеріальні активи та інвентарна тара.
Для обліку малоцінних необоротних матеріальних активів передбачено субрахунок 112. На ньому відображається вартість необоротних активів, термін корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленого підприємством ставкою.
На ТОВ „Лан” верхньою планкою вартості необоротних матеріальних активів, що включаються до складу малоцінних необоротних активів, є 500 грн.
Нарахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів здійснюються методом прямолінійного списання.
Документальне оформлення та облік інших необоротних матеріальних активів здійснюється аналогічно до обліку основних засобів. Основна відмiнність полягає в нарахуванні амортизації.
В звітності, зокрема в балансі підприємства інші необоротні матеріальні активи відображаються разом з основними засобами.
Приведемо умовну кореспонденцію рахунків з обліку інших необоротних матеріальних активів (таблиця 14).
Таблиця 14
Кореспонденція рахунків з обліку інших необоротних матеріальних активів
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ||||
| Дебет | Кредит | |||||
| А | 1 | 2 | 3 | |||
| 1. Придбано інші необоротні матеріальні активи | 153 | 631 | 420,00 | |||
| 2. Відображено суму ПДВ | 64 | 631 | 84,00 | |||
| 3. Відображення витрат на посередницькі послуги | 153 | 685 | 54,00 | |||
| 4. Сума ПДВ | 64 | 685 | 10,80 | |||
| 5. Зарахування о’єктів до складу інших необоротних матеріальних активів | 11 | 153 | 474,00 | |||
| 6. Нарахування зносу | 92239194 | 132 | 46,0014,8012,60 | |||
| 7. Реалізація інших необоротних матеріальних активів:а) дохід від реалізаціїб) знос реалізованих інших необоротних матеріальних активівв) залишкова вартістьг0 ПДВ | 31131972742 | 742111164 | 240,0028,66160,0040,00 | |||
3.2.3 Облік незавершеного будівництва
До незавершеного будівництва відносяться витрати на капітальне будівництво понесені в попередніх та звітному періоді, причому об’єкт будівництва ще не включено до основних засобів.
Капітальне будівництво здійснюється як підрядним так і господарським способом. Від цього залежить специфіка обліку капітальних інвестицій.
Якщо будівництво здійснюється підрядним способом, основними документами для первинного обліку є: проектно-кошторисна документація, титульні списки, акт про відведення земельної ділянки під нове будівництво, графіки передачі обладнання й матеріалів, якими забезпечує замовник.
На ТОВ „Лан” будівництво здійснюється власними силами. Основними первинними документами для відображення господарських операцій за кожною статтею є: лімітно-забірні карти на відпуск будівельних та інших матеріалів, накладні внутрішньогосподарського призначення, наряди на відведену роботу, табелі обліку робочого часу, облікові листи тракториста-машиніста, подорожні листи вантажного автомобіля, відомості нарахування амортизації, акти приймання-здачі виконаних робіт та іншi.
Перевірені первинні документи групують у Звітах про рух матеріальних цінностей, накопичувальних відомостях, відповідних реєстрах, на підставі яких списують будівельні та інші матеріали, послуги доломіжних виробництв, трудові затрати тощо на об’єкти капітального будівництва. При цьому складають Виробничий звіт, в якому ведуть аналітичний облік капітальних інвестицій по кожному об’єкту обліку.
Аналітичний облік ведуть у Виробничому звіті за такими статтями: матеріали; основна заробітна плата; витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів, інші витрати.
На статтю „Матеріали” відносять фактичну вартість витрачених на будівельні монтажні роботи різних будівельних матеріалів – цементу, цегли, шиферу, а також конструкцій і деталей; малоцінних та швидкозношуваних предметів. Вартість використання будівельних матеріалів записують на дебет субрахунку 151 „Капітальне будівництво” і кредит субрахунку 205 „Будівельні матеріали”. Малоцінні та швидкозношувані предмети, на дебет субрахунку 151 в кредит рахунку 22 „Малоцінні та швидкозношувані предмети”.
По статті „Основна плата праці” обліковують основну оплату праці працівникам, зайнятим безпосередньо на будівельно-монтажних роботах.
Нараховані суми записують на дебет субрахунку 151 і кредит рахунка 66 „Розрахунки з оплати праці”.
До статті „Експлуатація будівельних машин і механізмів” належать витрати на оплату праці робітників, зайнятих експлуатацією будівельних машин і механізмів, їхнім ремонтом і технічними обслуговуванням; вартість паливно-мастильних матеріалів, електроенергії, запасних частин, що використовуються під час експлуатації, поточного ремонту і технічного обслуговування будівельної техніки; амортизаційні відрахування на відновлення цих машин та механізмів; орендна плата при використанні залученої техніки; інші витрати з експлуатації машин і механізмів. При цьому дебетують субрахунок 151 і кредитують відповідні рахунки – 66, 203 „Паливо”, 23 „Виробництво”, 207 „Запасні частини”; 131 „Знос основних засобів”, 685.
Розрахунки з різними кредиторами тощо.
По статті „Інші витрати” обліковують вартість послуг власного і залученого транспорту і тракторів з переміщення ґрунту та ін.
Синтетичний облік капітального будівництва слід вести в журналі-ордері 13 с. – г по рахунку 15. на ТОВ „Лан” цей журнал – ордер не ведеться. Аналітичний облік ведеться в виробничому звіті, про який йшлося раніше.
В наступній таблиці наведена кореспонденція рахунків з обліку незавершеного будівництва, при цьому використовуються умовні дані.
Таблиця 15
Кореспонденція рахунків з обліку незавершеного будівництва
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1.Використано матеріали під час будівництва | 151 | 203205207209 | 1680,0024659,60840,80159,30 |
| 2. Нараховано амортизацію основних засобів зайнятих у будівництві | 151 | 13 | 240,50 |
| 3. Нарахована заробітна плата працівників зайнятих у будівництві | 151 | 66 | 1504,80 |
| 4. Нараховано відрахування на соціальні заходи | 151 | 65 | 564,30 |
| 5. Інші витрати під час будівництва | 1516415164 | 6363685685 | 380,6076,12420,0084,00 |
| 6. Зараховано об’єкт до складу основних засобів | 103 | 151 | 30449,90 |
3.2.4 Облік нематеріальних активів
Серед майна ТОВ „Лан” немає нематеріальних активів, але оскільки їх облік є доволі специфічним, то розглянемо його теоретично. Тим паче, що в процесі подальшої діяльності ТОВ „Лан” може виникнути необхідність такого обліку.
До нематеріальних активів, які є об’єктом бухгалтерського обліку належать:
- права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічного та іншою інформацією про природне середовище тощо);
- право користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);
- право на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі; промислові знаки; сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);
- авторські та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо);
- інші нематеріальні активи.
Придбані або отримані нематеріальні активи відображаються в балансі, якщо існує ймовірність одержання майбутніх економічних вигод пов’язаних з їх використанням, та якщо вартість їх може бути достовірно визначена.
Придбані (створенні) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості придбання, мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.