Акт приймання – передачі основних засобів складає комісія, призначена керівником господарства, на кожну машину, яка надходить у господарство, або на прийняття і здачу кожного об’єкта в експлуатацію. Акт затверджується керівником господарства, після чого разом із технічною документацією передається в бухгалтерію для відображення зафіксованих у них даних на рахунках синтетичного і аналітичного обліку. Бланк акта наведений в додатку 6.
Приймання багаторічних насаджень здійснюється на підставі Акта приймання багаторічних насаджень та передачі їх в експлуатацію, а також їх зразки. Цей акт складається по закінченню всього комплексу робіт по закладанню і вирощуванню багаторічних насаджень.
Вирощену у господарстві і переведену до основного стада худобу оприбутковують на підставі Акта на переведення тварин із групи в групу. Його складає зоотехнік, завідувач ферми або бригадир і після затвердження керівником господарства передає в бухгалтерію підприємства.
Зарахування до складу основних засобів об’єктів оформлюється запасами в інвентарю картку обліку основних засобів, дані якої використовуються для заповнення журналів-ордерів тощо і реєструється в інвентаризаційних описах, де записи здійснюються за видами основних засобів.
Інвентарну картку складають на кожний окремий інвентарний об’єкт. Складання загальної картки, якою оформляється кілька об’єктів здійснюється лише стосовно господарського інвентарю, інструментів верстатів тощо, якщо вони однотипні, мають однакову вартість й прийняті одночасно.
На основні засоби, прийняті в оренду нових інвентарних карток не відкривають. За реєстр аналітичного обліку використовують копію інвентарної картки даного об’єкта чи витягу з неї. Ці картки (витяги) зберігаються у картотеці бухгалтерії окремо.
В наказі про облікову політику підприємства на ТОВ „Лан” затверджено, що амортизація основних засобів нараховується методом зменшувального залишку із застосуванням норм встановлених для нарахування амортизації у податковому обліку, тобто за ставками передбаченими Законом України „Про оподаткування прибутку підприємства”.
Такий метод нарахування амортизації не відповідає сутності методу зменшення залишкової вартості. Відмінність полягає в тому, що під час нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості, річна норма амортизації обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років кожного використання об’єкта на його первісну вартість.
Фактично на ТОВ „Лан” для обліку амортизації використовують податковий метод.
При цьому основні засоби розподілено на чотири групи: перша – будівлі, споруди, їхні структурні компоненти і передавальні пристрої, в тім числі житлові будинки та їх частини; друга – автомобільний транспорт, включаючи вузли та гуму, меблі, побутові, електронні, оптичні, електромеханічні прилади й інструменти, офісне обладнання; третя – інші об’єкти виробничого призначення, не включені до першої й другої груп; четверта – електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов’язані з ними засоби зчитування інформації або друку, телефони, мікрофони і рації.
Амортизація нараховується шляхом множення балансової вартості групи основних фондів (окремого об’єкта основних фондів групи 1) на норму амортизації.
Така балансова вартість на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:
Б(а)=Б(а-1) + П(а-1) – В(а-1) - А(а-1) (11)
де Б(а) – балансова вартість групи (окремого об’єкта основних засобів групи 1) на початок розрахункового кварталу;
Б(а-1) – балансова вартість групи (окремого об’єкта основних фондів групи 1) на початок кварталу, що передував розрахунковому;
П(а-1) – сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту та інших поліпшень основних засобів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому;
В(а-1) – сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об’єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому;
А(а-1) – сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.
Норми амортизації встановлюється у відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початок звітного періоді в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):
Група 1 – 2 відсотки;
Група 2 – 10 відсотки;
Група 3 – 6 відсотки;
Група 4 – 15 відсотки.
Облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення групи 1, ведеться по кожній будівлі, споруді та загалом по групі 1, ведеться по кожній будівлі, споруді та загалом по групі 1 як сума балансових вартостей окремих об’єктів такої групи.
Облік балансової вартості основних фондів, які підлягають під визначення групи 2, 3, 4 ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів.
Останніми роками найпоширенішою операцією під час обліку основних засобівбуло списання об’єктів основних засобів.
Акти на списання основних засобів, якими оформляється дана операція, вміщують в собі дані про первісну вартість об’єкта суму накопиченого зносу за час експлуатації, вартості одержаних матеріальних цінностей в результаті ліквідації об’єкта суму накопиченого зносу за час експлуатації, вартості одержаних матеріальних цінностей в результаті ліквідації об’єкта.
На ТОВ „Лан” основним зведеним документом на обліку основних засобів є інвентарний список основних засобів, який не відповідає затвердженій формі 03-9, а містить в собі інформацію про первісну вартість основних засобів їх залишкову вартість, суму амортизації розвитку по кварталах.
Оскільки під час обліку основних засобів не відбувається багато операцій то ведення обліку таким чином є зручним. На ТОВ „Лан” не складають журнал-ордер №13.
Також по обліку основних засобів ведеться відомість на рахування амортизації за рік по кварталах.
Ці реєстри на підприємстві створені в комп’ютерному варіанті, а саме в програмі Excel.
В додатку 6 подано розрахункову форму інвентарного стану основних засобів та нарахування амортизації за 2003 рік.
Облік основних засобів як і взагалі весь облік на ТОВ „Лан” здійснюється без використання спеціальних комп’ютерних програм для обліку.
Під час обліку основних засобів використовується кореспонденція рахунків наведена в таблиці 13
Таблиця 13
Кореспонденція рахунків по обліку основних засобів.
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума,грн. | |||||
| Дебет | Кредит | ||||||
| А | 1 | 2 | 3 | ||||
| 1. Відображення суми за договором постачання | 152 | 63 | 105340,00 | ||||
| 2. Відображення суми ПДВ | 641 | 63 | 21068,00 | ||||
| 3. Відображення суми за консультаційні, інформативні, посередницькі та інші витрати | 152 | 685 | |||||
| 4. Відображення суми ПДВ по операції 3 | 641 | 685 | |||||
| 5. Зарахування об’єктів до складу основних засобів | 105 | 152 | 105340,00 | ||||
| 6. Зараховано до складу основних засобів робочу і продуктивну худобу | 107 | 155 | 860,00 | ||||
| 7.Введення в експлуатацію багаторічних насаджень | 108 | 15 | 18000,00 | ||||
| Будівництво об’єктів основних засобів. Підрядним способом | |||||||
| 8. Відображення затрат на проектні будівельно-матеріальні роботи за рахунками підрядників, проектних організацій | 15 | 63 | 1009,28 | ||||
| 9. Відображення затрат на проектні будівельно-матеріальні роботи за рахунками підрядників, проектних організацій | 152 | 631 | 1009,28 | ||||
| 10. Відображення суми ПДВ у рахунках підприємств і проектних організацій | 641 | 631 | 201,85 | ||||
| 11. Одержання цільового фінансування на будівництво із зовнішніх джерел | 31 | 48 | |||||
| 12. Використання коштів цільового фінансування для розрахунків з підрядниками | 6348 | 3169 | 1009,28 | ||||
| 13. Зарахування збудованого об’єкта до складу основних засобів | 10 | 15 | |||||
| . Господарським способом | |||||||
| 14. Відображення збудованого об’єкта до складу основних засобів | 15 | 236566205 | 15000,00 | ||||
| 15. Зарахування збудованого об’єкта до складу основних засобів | 10 | 15 | 15000,00 | ||||
| Безоплатне одержання основних засобів | |||||||
| 16. Відображення вартості безоплатно одержаних основних засобів | 10 | 424 | 5000,00 | ||||
| 17. Визначення доходу одночасно з нарахуванням амортизації | 424 | 745 | 5000,00 | ||||
| Витрати на поліпшення та утримання основних засобів | |||||||
| 18. Відображення затрат з реконструкції, модернізації, модифікації, добудови, дообладнання об’єктів основних засобів | 15 | 63 | 2500,00 | ||||
| 19. Зарахування затрат після завершення реконструкції на збільшення первісної вартості об’єкта | 10 | 15 | 2500,00 | ||||
| 20. Витрати на обслуговування та ремонт основних засобів:- виробничого призначення- що забезпечують збут продукції- адміністративного призначення- що використовується для виконання досліджень та розробок- житлово-комунального господарства і об’єктів соціально-культурного призначення відображення суми ПДВ | 23919392941949641 | 63 | 255,00420,00630,00360,00 | ||||
| Облік зносу основних засобів | |||||||
| 21. Нарахована амортизація на об’єкти основних засобів:- виробничого призначення- загально-виробничого призначення- адміністративного призначення- що забезпечують збут продукціїжитлово-комунального та соціально-культурного призначення | 23919293949 | 131 | 1148,93235,4980,89 | ||||
| Облік вибуття основних засобів. Реалізація основних засобів | |||||||
| 22. Дохід від реалізації основних засобів | 31, 37 | 742 | 15000,00 | ||||
| 23. Знос реалізованих основних засобів | 131 | 10 | 1540,25 | ||||
| 24. Залишкова вартість реалізованих основних засобів | 972 | 10 | 12480,00 | ||||
| 25. Витрати пов’язанні з реалізацією основних засобів | 972 | 30,31 | |||||
| 26.Відображення суми ПДВ | 742 | 641 | 2500,00 | ||||
| Ліквідація основних засобів | |||||||
| 27. Знос ліквідованих основних засобів | 131 | 10 | 2113,84 | ||||
| 28. Залишкова вартість ліквідованих основних засобів | 976 | 10 | |||||
| 29. Витрати пов’язані з ліквідацією основних засобів | 976 | 65,66 | |||||
| 30. Доходи від ліквідації основних засобів | 20 | 746 | 184,00 | ||||
| 31. Відображення суми ПДВ | 746 | 641 | 36,80 | ||||
3.2.2 Облік інших необоротних матеріальних активів