До рахунку 36 Розрахунки з покупцями та замовниками відкриваються наступні субрахунки:
361 Розрахунки з вітчизняними покупцями – для обліку розрахунків з покупцями та замовниками, що знаходяться на митній території України;
362 Розрахунки з іноземними покупцями – для обліку розрахунків з іноземними покупцями та замовниками з експортних операцій.
Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком, за кожною операцією.
На субрахунку 362 Розрахунки з іноземними покупцями, крім того, аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором. Аналітичний облік повинен бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям необхідну повну інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації її обсягу та забезпечення своєчасного погашення.
Облік розрахунків з підзвітними особами
Більшість розрахунків підприємства здійснюється в безготівковій формі, а значна їх частина – готівкою через підзвітних осіб
Підзвітними особами є працівники підприємства, яким в обмежених розмірах видаються аванси на деякі операційно – господарські витрати, які не можуть бути здійснені безготівковими розрахунками, а також на відрядження.
Підзвітні суми – це суми, видані авансом штатним працівникам підприємства на певні строки на певні цілі, на проведення витрат, які неможливо здійснити через безготівкові розрахунки.
Підзвітні суми на підприємстві видаються на такі цілі :
- на господарські видатки;
- на службові відрядження.
Готівка на відрядження або під звіт видається працівникам підприємства на підставі їх письмової заяви за дозволом керівника в разі відсутності заборгованості працівника за раніш отримані аванси.
Організація обліку розрахунків з підзвітними особами передбачає виконання таких завдань :
- визначення кола штатних посад, які мають право отримувати кошти під звіт;
- встановлення ліміту підзвітних сум до отримання щодо кожного структурного підрозділу підприємства;
- визначення механізму видачі грошей під звіт та порядку звітування за витраченими підзвітними коштами.
Для обліку розрахунків з підзвітними особами призначено рахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами». За дебетом рахунку відображається видача коштів підзвітній особі, за кредитом – списання затверджених сум на відповідні рахунки. Сальдо може бути як дебетовим, так і кредитовим.
Аналітичний облік ведеться за кожною підзвітною особою.
Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленням наказу, в якому зазначається : пункт призначення, назва підприємства або організації, куди відряджається працівник, термін й мета відрядження.
Наказ про направлення працівника у відрядження є підставою для видачі йому посвідчення на відрядження.
Посвідчення на відрядження – документ, який видається працівнику підприємства на підставі наказу (розпорядження) керівника для виконання службового доручення поза постійним місцем роботи, тобто у відрядженні.
На підприємстві ведуться спеціальні журнали обліку працівників, які вибувають у відрядження, і працівників, які прибувають з відрядження.
Працівники, які одержали готівку в підзвіт, зобов’язані подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми.
Авансовий звіт – документ типової форми, що подається підзвітними особами, в якому зазначаються отримані в підзвіт суми, фактично здійснені витрати, залишок підзвітних сум, або їх перевитрачання.
На рахунку 377 Розрахунки з іншими дебіторами відображається заборгованість, яка включає в себе різні за своїм економічним змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами.
Аналітичний облік на рахунку 377 Розрахунки з іншими дебіторами ведеться за кожним дебітором, видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення
На рахунку 377 Розрахунки з іншими дебіторами також обліковуються розрахунки з працівниками підприємства за товари, продані в кредит, за надані позики.
Журнал господарських операцій
| № з. п. | Зміст | Кореспонденція | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Повернено покупцю:- надлишково отриману готівку | 36 | 30 |
| 2 | Відображено дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг | 36 | 70 |
| 3 | Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів | 36 | 714 |
| 4 | Погашено покупцем заборгованість за товари | 30,11 | 36 |
| 5 | Відображено суму авансу, виданого з каси працівнику на відрядження | 372 | 301 |
| 6 | Списано витрати в межах норм, оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником, на відповідні рахунки витрат | 91,92,93 | 372 |
| 7 | Використано підзвітні суми для придбання основних засобів | 10 | 372 |
| 8 | Придбано підзвітною особою виробничі запаси, МШП, товари | 20,22,28 | 372 |
| 9 | Відображено податковий кредит з ПДВ за придбаними ТМЦ | 64 | 372 |
| 10 | Утримано із заробітної плати працівника підзвітні суми | 66 | 372 |
| 11 | Повернуто в касу залишки невикористаних підзвітних сум | 30 | 372 |
3.1.2.3. Облік запасів
Під виробничими запасами розуміють активи, які використовуються для подальшого продажу, споживання під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, а також управління підприємством.
Аналітичний облік виробничих запасів ведеться в розрізі їх найменувань або однорідних груп, за допомогою карток складського обліку.
Для узагальнення інформації про наявність і рух запасів призначено рахунок 20 Виробничі запаси.
До нього відкривається субрахунок 209 Інші матеріали, який призначений для обліку відходів виробництва, невиправного браку, матеріальних цінностей, одержаних від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, палива або запасних частин, зношених шин, бланків суворого обліку (за вартістю придбання) тощо.
Згідно з П(С)БО 9 Запаси МШП визначаються за єдиним критерієм – строком служби менше одного року, або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік. До них відносяться: інструменти і приладдя, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг, спеціальне взуття тощо.
Для обліку МШП використовується рахунок 22 Малоцінні швидкозношувані предмети.
Для МШП характерна багаторазова участь у виробництві та збереження натуральної (речової) форми.
Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів та однорідними групами, встановленими, виходячи з потреб підприємства, місцями зберігання, матеріально – відповідальними особами.
В бухгалтерському обліку МШП обліковуються за первісною вартістю.
Товаром називається річ, призначена для продажу або обміну на інші цінності.
Для обліку товарів у Плані рахунків призначено рахунок 28 Товари, до якого відкривається субрахунок 281 Товари на складі, на якому ведеться облік наявності та руху товарів, що знаходяться на оптових і розподільчих базах, складах.
Журнал господарських операцій
| № з. п. | Зміст | Кореспонденція | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Придбані у постачальників :- виробничі запаси- МШП- товари | 20122281 | 631631631 |
| 2 | Придбані виробничі запаси за готівку підзвітною особою на вартість запасів без ПДВ | 20 | 372 |
| 3 | Придбані МШП за готівку підзвітною особою на вартість запасів без ПДВ | 22 | 372 |
| 4 | Надійшли товари від постачальників:- на вартість товарів- на собівартість реалізації | 28902 | 63281 |
| 5 | Списуються виробничі запаси ,МШП, товари на :- загально виробничі потреби- адміністративні потреби- соціально - культурне призначення- збут | 919294993 | 20, 22,2820, 22,2820, 22,28 |
| 6 | Списується собівартість реалізованих товарів | 902 | 281 |
| 7 | Відображено первісну вартість одержаних матеріалів | 209 | 631 |
| 8 | Переведено до складу запасів активи, що були придбані як товар для продажу | 20 | 28 |
| 9 | Оплачено витрати на транспортування виробничих запасів, що надійшли | 20 | 31 |
| 10 | Оприбутковано за справедливою вартістю запаси, одержані в результаті обміну на неподібні активи | 20 | 36 |
| 11 | Повернуто товари, не використані при монтажу основних засобів | 28 | 152 |
| 12 | Відображено внутрішнє переміщення товарів зі складу на склад | 28 | 28 |
| 13 | Списано балансову вартість товарів, що обмінюються | 90 | 28 |
3.1.3. Облік витрат майбутніх періодів
До витрат майбутніх періодів належать наступні витрати :
- сплачені авансом орендні платежі;
- оплата страхового полісу;
- передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання;
- витрати на оплату патентів тощо.
Облік витрат ведеться на активному, балансовому, операційному, звітно – розподільчому рахунку 39 Витрати майбутніх періодів, призначеному для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.
Журнал господарських операцій
| № з. п. | Зміст | Кореспонденція | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списано вартість використаних запасів на витрати майбутніх періодів | 39 | 20, 22 |
| 2 | Оплачено витрати майбутніх періодів готівкою | 39 | 30 |
| 3 | Здійснено попередню оплату за торговий патент | 39 | 311 |
| 4 | Списано частину витрат майбутніх періодів на витрати звітного періоду | 91, 92, 93 | 39 |
3.2.Облік зобов’язань