Рахунок 95 має такий субрахунок 951 Відсотки за кредит, на якому ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків тощо за користування кредитами банків тощо.
Аналітичний облік ведеться за ознаками, визначеними підприємством для забезпечення потреб управління необхідною інформацією.
Облік інших витрат
Під інвестиційною діяльністю розуміють таку діяльність, яка пов’язана з придбанням і реалізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.
До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат) , але не пов’язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать 6 собівартість реалізованих фінансових інвестицій, собівартість реалізованих необоротних активів, суми уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій, витрати на ліквідацію необоротних активів, інші витрати звичайної діяльності.
Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання основних засобів, акт про уцінку, довідка бухгалтерії тощо. Списання інших витрат оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг ведеться на рахунку 97 Інші витрати.
Рахунок 97 Інші витрати має один субрахунок, 977 Інші витрати звичайної діяльності, на якому відображаються витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 Інші витрати.
За дебетом рахунку 97 відображається сума визнаних витрат, за кредитом – списання на рахунок 79 Фінансові результати
Облік податку на прибуток
Облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 Податок на прибуток.
За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом – включення до фінансових результатів на рахунок 79 Фінансові результати.
Рахунок 98 Податок на прибуток має такий субрахунок :
981 Податок на прибуток від звичайної діяльності, на якому ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми для цілей оподаткування).
Первинними документами при відображенні сум податку на прибуток та при списанні витрат з нарахуванням податку на прибуток на фінансові результати є довідка (розрахунок) бухгалтерії.
Журнал господарських операцій
| № з. п. | Зміст | Кореспонденція | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списано собівартість реалізованих товарів : на вартість реалізованих товарів за собівартістю | 902 | 281 |
| 2 | Віднесено собівартість реалізованої продукції(товарів, робіт, послуг) | 791 | 90 |
| 3 | Нараховано знос основних засобів | 92 | 13 |
| 4 | Списано виробничі запаси на загально господарські потреби | 92 | 20 |
| 5 | Відображено витрати на службові відрядження адміністративного персоналу | 92 | 372 |
| 6 | Нараховано податки, збори й обов’язкові платежі | 92 | 64 |
| 7 | Нараховано орендну плату, відображено витрати на ремонт, здійснений сторонніми організаціями, вартість послуг зв’язку, охорони, комунальних, юридичних, консультаційних послуг | 92 | 685 |
| 8 | Списано адміністративні витрати на фінансові результати | 791 | 92 |
| 9 | Нараховано амортизацію торговельного обладнання | 93 | 13 |
| 10 | Списано пакувальні матеріали | 93 | 20 |
| 11 | Відображено витрати на службові відрядження працівників збуту | 93 | 372 |
| 12 | Акцептовано рахунок рекламного агентства за рекламу продукції, призначеної для реалізації | 93 | 685 |
| 13 | Списано витрати на збут на фінансові результати | 791 | 93 |
| 14 | Відображено витрати, пов’язані з діяльністю житлово – комунальних або обслуговуючих господарств | 949 | 20,22,28,64,65 |
| 15 | Списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати | 791 | 94 |
| 16 | Сплачено відсотки за користування банківським кредитом | 951 | 30,31 |
| 17 | Нараховано податок на прибуток | 98 | 641 |
| 18 | Відображено у складі фінансових результатів суму податку на прибуток від звичайної діяльності, визнану витратами звітного періоду | 793 | 981 |
4. Склад та порядок формування фінансових звітів підприємства
Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:
- автономності підприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників;
- безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов’язань підприємства виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі;
- періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу;
- історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;
- нарахування та відповідності доходів і витрат, за якими для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів;
- повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
- послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;
- обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
- превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
- єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
1. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками
бухгалтерського обліку
Актив | Код рядка | Зміст рядка | № коментарю |
| І. Необоротні активи | |||
| Нематеріальні активи: | |||
| Залишкова вартість | 010 | Ряд. 011-ряд.012 | |
| Первинна вартість | 011 | Дт 12 | |
| Знос | 012 | (Кт 133) | |
| Незакінчене будівництво | 020 | Дт 15 | 1 |
| Основні засоби: | |||
| Залишкова вартість | 030 | Ряд.031-ряд.032 | |
| Первинна вартість | 031 | Дт 10 – Дт 11 | 2 |
| Знос | 032 | (Кт 131 + Кт 132) | 2 |
| Довгострокові фінансові інвестиції: | |||
| Що враховуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040 | Дт 141 | 3 |
| Інші фінансові інвестиції | 045 | Дт 142 + Дт143 | 3 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | Дт 16 | |
| Відстрочені податкові активи | 060 | Дт 17 | |
| Інші необоротні активи | 070 | Дт 18 – Кт 19 | |
| Усього за розділом І. | 080 | Ряд.010+ряд.020+ряд.030+ряд.040+ряд.045+ряд.050+ряд.060+ ряд.070 | |
| ІІ. Оборотні активи | |||
| Запаси: | |||
| Виробничі запаси | 100 | Дт 20 + Дт 22 + Дт 25 | |
| Тварини на вирощуванні і відгодівлі | 110 | Дт 21 | |
| Незакінчене виробництво | 120 | Дт 23 | |
| Готова продукція | 130 | Дт 26 + Дт 27 | |
| Товари | 140 | Дт 28 | |
| Векселі отримані | 150 | Дт 34 | |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | |||
| Чиста реалізаційна вартість | 160 | Ряд.161-ряд.162 | |
| Первісна вартість | 161 | Дт 36 | |
| Резерв сумнівних боргів | 162 | (Дт 38) | |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | |||
| З бюджетом | 170 | Дт 641 + Дт 6421 + Дт 644 | 4 |
| За виданими авансами | 180 | Дт 371 | |
| За нарахованими доходами | 190 | Дт 373 | |
| За внутрішніми розрахунками | 200 | Дт 682 + Дт 683 | |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | Дт 6422 + Дт 372 + Дт 374 + Дт 375 + Дт 376 + Дт377 | 5 |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | Дт 35 | |
| Кошти та їх еквіваленти: | |||
| У національній валюті | 230 | Дт 301 + Дт 311 + Дт 313 | |
| В іноземній валюті | 240 | Дт 302 + Дт 312 + Дт 314 | |
| Інші оборотні активи | 250 | Дт 24, 643, 331, 332 | |
| Усього за розділом ІІ | 260 | Ряд.100+ряд.110+ряд.120+ряд.130+ряд.140+ряд.150+ряд.160+ряд.170+ряд.180+ряд.190+ряд.200+ряд.210+ряд.220+ряд.230+ряд.240+ряд.250 | |
| ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 270 | Дт 39 | |
| Баланс | 280 | Ряд.080+ряд.260+ ряд.270 | |
Пасив | Код рядка | Зміст рядка | № коментарю |
| І. Власний капітал | |||
| Статутний капітал | 300 | Кт 40 | |
| Пайовий капітал | 310 | Кт 41 | |
| Додатковий вкладений капітал | 320 | Кт 421 + Кт 422 | |
| Інший додатковий капітал | 330 | Кт 423 + Кт 424 + Кт 425 | |
| Резервний капітал | 340 | Кт 43 | 6 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | Кт 441 – Дт 424 – Дт 443 | |
| Неоплачений капітал | 360 | (Дт 46) | |
| Вилучений капітал | 370 | (Дт 45) | |
| Усього за розділом І | 380 | Ряд.300+ряд.310+ряд.320+ряд.330+ряд.350+ряд.360+ряд.370 | |
| ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і платежів | |||
| Забезпечення виплат персоналу | 400 | Кт 471 + Кт 472 | |
| Інші забезпечення | 410 | Кт 473 + Кт 474 | 7 |
| Цільове фінансування | 420 | Кт 48 | |
| Усього за розділомІІ | 430 | Ряд.400+ряд.410+ ряд.420 | |
| ІІІ. Довгострокові зобов’язання | |||
| Довгострокові кредити банків | 440 | Кт 501 + Кт 502 + Кт 503 + Кт 504 | 8 |
| Інші довгострокові фінансові зобов’язання | 450 | Кт 5051 + Кт 5061 + Кт 52 | 9 |
| Відстрочені податкові зобов’язання | 460 | Кт 54 | |
| Інші довгострокові зобов’язання | 470 | Кт 5052 + Кт 5062 + Кт 51 + Кт 53 + Кт 55 | |
| Усього за розділом ІІІ | 480 | Ряд.440+ряд.450+ряд.460+ряд.470 | |
| IV. Поточні зобов’язання | |||
| Короткострокові кредити банків | 500 | Кт 601 + Кт 602 + Кт 603 + Кт 604 | 10 |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | Кт 61 | |
| Векселі видані | 520 | Кт 62 | |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | Кт 63 | |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: | |||
| За отриманими авансами | 540 | Кт 681 | |
| З бюджетом | 550 | Кт 641 + Кт 6742 + Кт 643 | |
| З позабюджетних платежів | 560 | Кт 6422 | |
| Зі страхування | 570 | Кт 65 | |
| З оплати праці | 580 | Кт 66 | |
| З учасниками | 590 | Кт 67 | |
| За внутрішніми розрахунками | 600 | Кт 682 + Кт 683 | |
| Інші поточні зобов¢язання | 610 | Кт 605 + Кт 606 + Кт 684 + Кт 685, 644 | 11 |
| Усього за розділом IV | 620 | Ряд.500+ряд.510+ряд.520+ряд.530+ ряд.540+ряд.550+ряд.560+ряд.570+ряд.580+ряд.590+ряд.600+ряд.610 | |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | Кт 69 | |
| Баланс | 640 | Ряд.380+ряд.430+ряд.480+ряд.620+ряд.630 |
Коментар №1. У пункті 15 ПБО 2 сказано: “У статті “Незакінчене будівництво” відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, й обладнання для монтажу), що здійснюється підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.