Власний капітал – це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності та використовуються ним для формування його активів.
Для обліку власного капіталу передбачено такі рахунки :
40 Статутний капітал;
44 Нерозподілені прибутки ( непокриті збитки).
Статутний капітал – це зареєстрована вартість простих і привілейованих акцій для акціонерних товариств та офіційно зареєстрований у статутних документах сукупний внесок засновників для інших підприємств.
Джерелами формування статутного капіталу є грошові та матеріальні внески засновників. Вклад, оцінений в гривнях, становить частку засновників у статутному капіталі.
Учасники та засновники товариства з обмеженою відповідальністю відповідають по зобов’язаннях товариства в межах їх вкладу в статутному капіталі, акціонери – у межах належних їм акцій.
Статутний капітал формується за рахунок внесків його засновників у вигляді :
- грошових коштів;
- будинків, споруд, обладнання та інших матеріальних цінностей;
- прав користування землею, водою, іншими природними ресурсами та авторських прав;
- інших матеріальних прав.
Збільшення статутного капіталу може бути здійснене лише після здійснення всіма учасниками своїх внесків повністю.
Статутний капітал може здійснюватись за рахунок :
- додаткових внесків учасників;
- належних учасникам дивідендів;
- нерозподіленого прибутку.
Для прийняття рішення про зменшення статного капіталу товариства необхідна згода всіх його учасників та відсутність заперечень з боку кредиторів цього підприємства. Для цього підприємство має опублікувати відповідне повідомлення в пресі. Зменшення статутного капіталу можливе при виході або виключення учасника з товариства. Ці варіанти потребують також змін у засновницьких документах, розрахунку з учасником. Такому учаснику мають бути повернуті :
- сума його внеску у статутному капіталі;
- вартість частини майна, пропорційна його внеску у статутному капіталі;
- частина прибутку, отримана товариством у поточному році.
Рахунок 40 використовують для формування стартового капіталу підприємства.
За кредитом рахунку 40 відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом – його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку має відповідати розмірові статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – це сума доходу, реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.
Рахунок 44 призначений для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності, але не є статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і спрямовується на задоволення потреб суб’єкта господарювання, проте він не закріплений за частками за кожним з учасників.
За кредитом рахунку 44 відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету – збитки і використання прибутку.
Виправлення помилок за минулий рік, які виявлені в поточному році, відображають кореспонденцію рахунку 44 з відповідними рахунками бухгалтерського обліку.
Рахунок 44 має такі субрахунки :
441 Прибуток нерозподілений
443 Прибуток, використаний у звітному періоді.
Субрахунок 441 Прибуток нерозподілений призначений для відображення наявності та руху нерозподіленого прибутку.
Субрахунок 443 Прибуток, використаний у звітному періоді призначений для відображення розподілу прибутку між власниками, інше використання прибутку в поточному періоді.
Журнал господарських операцій
| № з. п. | Зміст | Кореспонденція | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списано фінансовий результат на нерозподілений прибуток | 79 | 441 |
| 2 | За підсумками звітного періоду зменшено суму нерозподіленого прибутку на суму прибутку, використаного у звітному році | 441 | 443 |
| 3 | Збільшено розмір статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку | 443 | 40 |
3.4. Облік доходів
Для визнання доходу необхідним є не тільки надходження активу або зменшення зобов’язання, але й фінансовий наслідок цих подій, тобто збільшення власного капіталу (окрім внесків власників). Отже, дохід визнається у момент збільшення активу або зменшення зобов’язань, які обумовлюють збільшення власного капіталу.
Доходи відображаються в обліку та звітності з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат, що передбачає відображення в обліку та фінансовій звітності доходів і витрат у момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Принцип нарахування повинен застосовуватися одночасно з принципом відповідності, згідно з яким витрати визнаються у Звіті про фінансові результати на основі прямого зв’язку між ними та отриманими доходами.
Дохід визнається за умови, що його оцінка може бути достовірно визначена.
Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства призначені рахунки класу 7 Доходи і результати діяльності.
На рахунках цього класу, крім рахунку 76 Страхові платежі, протягом звітного року за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом – щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 Фінансові результати.
Для обліку доходів на підприємстві передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків :
70 Доходи від реалізації
71 Інший операційний дохід
73 Інші фінансові доходи
Облік доходів від реалізації
Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг призначено рахунок 70 Доходи від реалізації.
Рахунок 70 Доходи від реалізації має такі субрахунки :
702 Дохід від реалізації товарів
703 Дохід від реалізації робіт, послуг
За кредитом цих субрахунків відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – належна сума непрямих податків; списання у порядку закриття на рахунок 79 Фінансові результати.
На субрахунку 702 Дохід від реалізації товарів узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.
На субрахунку 703 Дохід від реалізації робіт, послуг узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг.
Облік інших операційних доходів
Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг) ведеться на рахунку 71 Інший операційний дохід.
За кредитом рахунку 71 Інший операційний дохід відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – суми непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 Фінансові результати.
Рахунок 71 Інший операційний дохід на підприємстві має лише один субрахунок :
714 Дохід від операційної курсової різниці.
На субрахунку 714 Дохід від операційної курсової різниці узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов’язаннями підприємства, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства.
Облік інших фінансових доходів
Для обліку доходів, які виникають в ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 Дохід від участі в капіталі призначено рахунок 73 Інші фінансові доходи.
Рахунок 73 Інші фінансові доходи має один субрахунок :
732 Відсотки одержані
На субрахунку 732 Відсотки одержані узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 Дивіденди одержані, зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо.
Журнал господарських операцій
| № з. п. | Зміст | Кореспонденція | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Віднесено на фінансовий результат основної діяльності в кінці звітного періоду суму нарахованої амортизації | 79 | 92 |
| 2 | Списуються витрати на збут | 791 | 93 |
| 3 | Списано суму витрат, пов’язаних з адміністративною діяльністю підприємства, на фінансовий результат | 791 | 949 |
| 4 | Списання виручки для формування фінансових результатів (сума виручки без ПДВ) | 702 | 791 |
| 5 | Списується собівартість товарів | 791 | 902 |
| 6 | Відображено результатів основної діяльності | 791 | 441 |
| 7 | Одержано виручку від реалізації товарів, робіт і послуг споживачам | 30, 31 | 702, 703 |
| 8 | Виставлено рахунок покупцю за відвантажені на його адресу товар, виконані роботи і послуги | 36, 37, 68 | 702, 703 |
| 9 | Відображено ПДВ із суми виручки від реалізації | 702, 703 | 64 |
| 10 | Списано доходи від реалізації за вирахуванням ПДВ | 702 | 791 |
| 11 | Списано на фінансовий результат собівартість реалізованого товару | 791 | 702 |
| 12 | Відображено дохід від операційної курсової різниці | 30,31,36,37 | 714 |
| 13 | Відображено суму податків та платежів, отриманих у складі іншого операційного доходу | 71 | 64 |
| 14 | Списано інший операційний дохід на фінансові результати | 71 | 791 |
Облік витрат