1. Замовник-резидент оплачує послуги виконавця з переробки сировини грошовими коштами.
Після здійсненої переробки давальницької сировини виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у замовника при імпорті такої послуги буде припадати на дату списання коштів з поточного рахунку в оплату виконавцю або на дату підписання акту виконаних робіт залежно від того, яка подія відбулася раніше. Сплата податку на додану вартість відбувається за ставкою 20 % виходячи з контрактної вартості послуги, що імпортується, шляхом перерахування коштів до бюджету.
Виникнення права на податковий кредит у замовника з'являється в момент перерахування коштів в оплату податкових зобов'язань. Підставою для податкового кредиту будуть банківські документи, що підтверджують перерахування коштів в оплату послуг, або акт приймання виконаних робіт.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку замовника операції з переробки давальницької сировини при сплаті послуг виконавця грошовими коштами розглядається на прикладі 1.4.
Приклад 1.4
Згідно контракту ТОВ "Полісся" (український замовник) 12-го вересня 2009 р. вивезло непідакцизну давальницьку сировину на суму 5000 дол. США для переробки фірмі "Єва" (Англія). При вивезенні давальницької сировини було сплачено митні збори в сумі 35 грн.
Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.
Оплата за переробку давальницької сировини складає 1000 дол. США. Розрахунок за послуги з переробки проводиться грошовими коштами 25-го вересня 2009 р.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн. /дол.. США |
| 12.09 | 5,00 |
| 19.09 | 5,25 |
| 25.09 | 5,20 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ полісся" за вересень 2009 р.
| № он. | Дата | Зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | ||
| дол. | грн. | Д-т | К-т | |||
| 1. | 12.09 | Передано сировину в переробку фірмі "Єва" 5000 х 5,00 = 25000 | 5000 | 25000 | 206 | 201 |
| 2. | 12.09 | Нараховано митний збір за митне оформлення давальницької сировини резидента при її вивезенні | 35 | 206 | 642 | |
| 3. | 12.09 | Сплачено митний збір | - | 35 | 642 | 311 |
| 4. | 19.09 | Підписано акт приймання виконаних робіт з переробки давальницької сировини 1000х5,25=5250 | 1000 | 5250 | 281 | 632 |
| 5. | 19.09 | Нараховано ПДВ на вартість послуг 5250х0,2=1050 | 1050 | 644 | 641 | |
| 6. | 19.09 | Сплачено ПДВ | - | 1050 | 641 | 311 |
| 7. | 19.09 | Нараховано митний збір при ввезенні готової продукції на митну територію України | 65 | 281 | 642 | |
| 8. | 19.09 | Сплачено митний збір | - | 65 | 642 | 311 |
| 9. | 19.09 | Списано вартість переробленої давальницької сировини па виготовлену продукцію, що надійшла від виконавця | 5000 | 25035 | 281 | 206 |
| 10 | 19.09 | До складу податкового кредиту включено суму сплаченого ПДВ | 1050 | 641 | 644 | |
| 11 | 25.09 | Оплачено послуги з переробки давальницької сировини 1000х5,2=5200 | 1000 | 5200 | 632 | 312 |
| 12 | 25.09 | Визначено курсову різницю по кредиторській заборгованості 1000 х (5,25-5,2) =50 | 50 | 632 | 714 | |
2. Замовник-резидент оплачує послуги виконавця-нерезидента частиною сировини
Український замовник відвантажує давальницьку сировину, в тому числі в оплату послуг виконавця-нерезидента. На цю частину сировини митниці на кожну частину сировини (що підлягає переробці і що призначена як оплата вартості послуг з переробки) доцільно оформити окрему вивізну вантажну митну декларацію.
Перша ввізна вантажна митна декларація буде оформлена на частину сировини, яку після переробки у вигляді продукції в повному обсязі буде повернуто в Україну за умовами договору. На неї оформлюється письмове зобов'язання.
Друга вивізна вантажна митна декларація оформлюється на частину сировини, що надходить виконавцю в оплату послуг з переробки. Податкові зобов'язання виникають в момент оформлення вивізної вантажної митної декларації на цю частину сировини за нульовою ставкою. Така подія е першою при здійсненні бартерної операції (продано сировину за послугу). Виписується податкова накладна на сировину, що надходить в оплату послуг.
ПДВ, що був сплачений раніше при купівлі замовником сировини, яка використовується як оплата послуг з переробки відноситься до податкового кредиту, його необхідно "відновити" у вартості сировини таким чином;
- дебет рахунку 641 кредит рахунку 644 способом "червоне сторно" на суму ПДВ, віднесену у момент придбання сировини;
- дебет рахунку 20 кредит рахунку 644 - включається сума ПДВ до вартості використаної в процесі переробки сировини (матеріалів).
Після здійснення переробки на дату підписання акту приймання виконаних робіт у замовника виникають податкові зобов'язання щодо імпорту послуги, тому необхідно здійснити перерахування коштів по сплаті ПДВ за послугу, що імпортується.
При ввезенні в Україну повного обсягу продукції, виробленої з давальницької сировини, у встановлені терміни вексель (письмове зобов'язання) погашається.
На момент ввезення виникає необхідність сплати митного ПДВ.
Сплата цього податку відбувається шляхом перерахування грошових коштів на депозитний рахунок митниці за ставкою 20 %, виходячи з контрактної (не нижче митної) вартості продукції. Право на податковий кредит виникає на дату сплати податку за податковими зобов'язаннями.
Особливості обліку вивезення і переробки давальницької сировини українського замовника з оплатою за переробку сировиною розглянуто в прикладі 1.5.
Приклад 1.5
Згідно контракту ТОВ "Полісся" (український замовник) 12-го вересня 2009 р. вивезло непідакцизну давальницьку сировину на суму 5000 дол. США для переробки фірмі "Єва" (Англія). При вивезенні давальницької сировини було сплачено митні збори в сумі 35 грн.
Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.
Розрахунок за послуги з переробки проводиться 25-го вересня 2009 р. сировиною, контрактна вартість якої складає 1000 дол. США. При її вивезенні було сплачено митний збір в сумі 10 грн.
Курси НБУ на дати здійснення операцій
| Дата | Курс НБУ, грн./дол. США |
| 12.09 | 5,00 |
| 19.09 | 5,25 |
| 25.09 | 5,20 |
Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за вересень 2009 р.
| № оп. | Дата | Зміст господарської операції | Сума | |||
| дол. | грн. | Д-т | К-т | |||
| 1 | 25.09 | Нараховано митний збір за митне оформлення вивезеної в якості оплати за послуги з переробки сировини | 10 | 93 | 642 | |
| 2 | 25.09 | Сплачено митний збір | 10 | 642 | 311 | |
| 3 | 25.09 | Виключено з податкового кредиту суму ПДВ, яка виплачена постачальникам при придбанні сировини, що передається в оплату послуг з переробки (методом "сторно") | 1040 | 641 | 206 | |
| 4 | 25.09 | Відображено контрактну вартість частини сировини, переданої в оплату послуг з переробки 1000х5,25=5250 | 1000 | 5250 | 362 | 712 |
| 5 | 25.09 | Списано фактичну собівартість сировини, переданої в оплату послуг по переробці | 2000 | 943 | 201 | |
| 6 | 25.09 | Відображено у складі фінансових результатів: — витрати на збут; собівартість реалізованої сировини; дохід від реалізації сировини | - | 10 2000 5250 | 791 791 712 | 93 943 791 |
| 7 | 25.09 | Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини | - | 5250 | 632 | 362 |
*операції 1-10 аналогічні до ситуації, розглянутої в прикладі 1.4.
3. Замовник-резидент оплачує послуги з переробки частиною готової продукції