Для отображения накопленного износа других необоротных материальных активов предусмотрен субсчет 132 «Износ прочих необоротных материальных активов». Бухгалтерские записи, по отражению износа прочих необоротных материальных активов, и основных средств идентичны.
6. Учет ремонтов основных средств
Ремонт основных средств может осуществляться двумя способами — подрядным и хозяйственным. При подрядном способе все виды ремонтных работ выполняет подрядная организация. При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются собственными силами.
И в том и в другом случае затраты на проведение ремонтных работ в бухгалтерском учёте включаются в состав расходов.
В налоговом учёте стоимость ремонтных работ разрешено включать в валовые расходы в пределах 10% остаточной стоимости всех групп основных средств на начало отчётного года. Остальная часть затрат на ремонт присоединяется к стоимости основных средств и подлежит амортизации. По группе 1 такие расходы учитываются пообъектно, по группам 2 и 3 – в целом по соответствующей группе.
Бухгалтерский учёт ремонтов основных средств осуществляется на отдельном субсчёте к счёту 23 «Производство», - 233 «Ремонт основных средств». По его дебету накапливаются расходы на ремонт, по кредиту – расходы списываются в зависимости от принадлежности основных средств на счета 231 «Основное производство», 232 «Вспомогательное производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».
Выполненные работы оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № 03-2), на основании которого делают соответствующие записи в инвентарных карточках с указанием стоимости ремонта, номера и даты акта, а также на бухгалтерских счетах.
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете ремонта основных средств представлены в таблице.
Таблица
Основные бухгалтерские проводки в учете ремонта основных средств
| № п/п | Наименование | Бухгалтерская запись | Сумма грн. | №ж/о | |
| Дт | Кт | ||||
| 1 | Принят к оплате счёт подрядной организации на сумму выполненных ремонтных работ (без НДС) | 233 | 631 | 10000 | 6 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 644 | 631 | 2000 | 6 |
| 3 | Отражены расходы на ремонт основных средств, выполненный хозяйственным способом | 233 | 20, 65, 66 | 900 | 10 |
| 4 | Списаны затраты на ремонт основных средств:- общепроизводственного назначения (здания, оборудование, транспорт и т.п. цехов основного и вспомогательного производства)- административного назначения (здание управления, транспорт, офисное оборудование и т.п. предприятия в целом)- основных средств, обеспечивающих сбыт продукции | 919293 | 233 | 490040002000 | 10 |
7. Учет выбытия основных средств
Реализация и безвозмездная передача основных средств оформляется Актом приёмки-передачи. Ликвидация основных средств оформляется Актом на списание основных средств в котором показывается первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина списания и производится расчёт результатов от списания.
Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется как разница между доходом от операции выбытия и суммы остаточной стоимости объектов, непрямых налогов и расходов, связанных с операцией выбытия. На основании первичных документов делают соответствующие записи в инвентарных карточках, инвентарном списке и бухгалтерских регистрах.
Бухгалтерские записи по выбытию основных средств представлены в таблице.
Таблица Бухгалтерские записи по выбытию основных средств
| № п/п | Наименование | Бухгалтерская запись | Сумма грн. | №ж/о | |
| Дт | Кт | ||||
| Реализация | |||||
| 1 | Поступила предоплата за реализованный станок | 311 «счета в банках в нац. Валюте» | 377 «Расчёты с прочими дебиторами» | 18000 | 8 |
| 2 | Отражена сумма налогового обязательства по НДС | 643 «Налоговые обязательства» | 641 «Расчёты по налогам» | 3000 | 8 |
| 3 | Списана остаточная стоимость станка | 97«Прочие расходы»972 «с/с реализованных необоротных активов» | 10 «основные средства» | 11700 | 13 |
| 4 | Списана сумма износа | 131 «износ основных средств» | 10 | 5600 | 13 |
| 5 | Отражена договорная стоимость станка в составе доходов | 377 | 742Доход от реализации необоротных активов» | 18000 | 8 |
| 6 | Отражены расчёты по НДС | 742 | 643 | 3000 | 8 |
| 7 | Списана на финансовые результаты остаточная стоимость станка | 793 «Результат прочей обычной деятельности» | 972 | 11700 | 15 |
| 8 | Списан на финансовые результаты доход от продажи станка | 742 | 793 | 15000 | 15 |
| 9 | Отражена прибыль от продажи станка | 793 | 44 | 2300 | 15 |
| Ликвидация | |||||
| 10 | Списана остаточная стоимость объекта | 976 «Списание необоротных активов» | 10 | 11700 | 13 |
| 11 | Списан износ | 131 | 10 | 5600 | 13 |
| 12 | Отражены затраты на ликвидацию объекта | 976 | 20, 65, 66 и др. | 860 | 10 |
| 13 | Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта | 20 | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» | 450 | 15 |
| 14 | Отражена сумма налогового обязательства по НДС от остаточной стоимости объекта | 976 | 641 | 2340 | 8 |
| 15 | Списан на финансовые результаты доход от ликвидации (стоимость материалов) | 746 | 793 | 450 | 15 |
| 16 | Списаны на финансовые результаты остаточная стоимость, расходы по ликвидации и НДС 11700 + 860 + 2340 | 793 | 976 | 14900 | 15 |
| 17 | Отражён убыток от ликвидации объекта | 44 | 793 | 14450 | 15 |
8. Учет нематериальных активов
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на активном счете 12 "Нематериальные активы" по группам в разрезе субсчетов. По дебету отражается поступление нематериальных активов, по кредиту – их выбытие.
К нематериальным активам относятся:
- права пользования природными ресурсами;
- права пользования имуществом (земельным участком, зданием, право на аренду помещений и др.);
- права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и др.);
- права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, промышленные образцы, ноу-хау, и др.);
- авторские и смежные с ними права (право на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и др.);
- иные нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и иных привилегий и др.).
Нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены приобретения и иных расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению. Инвестиции в приобретение нематериальных активов учитываются по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" без учета НДС. После ввода объекта в эксплуатацию инвестиции списываются с кредита счета 15 "Капитальные инвестиции" в дебет счета 12 "Нематериальные активы".
Первичной стоимостью бесплатно полученных или внесенных в уставный капитал предприятия нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения.
Первичная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, иные расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, патентов, лицензий и др.).
Себестоимость самостоятельно изготовленных нематериальных активов формируется в дебете счета 15 "Капитальные инвестиции". После оформления права собственности на такие нематериальные активы их себестоимость составляет первоначальную стоимость и списывается с кредита счета 15 "Капитальные инвестиции" в дебет счета 12 "Нематериальные активы"
Порядок отражения операций по приобретению и созданию нематериальных активов показан в таблицах.
Отражение операций по приобретению нематериальных активов
| № п/п | Содержание операции | Сумма, грн. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражается оприходование компьютерной программы | 1040 | 154"Приобретение (создание) нематериальных активов" | 631"Расчеты с отечественными поставщиками" |
| 2 | Отражается налоговый кредит по НДС | 208 | 641"Расчеты по налогам" | 631"Расчеты с отечественными поставщиками" |
| 3 | Отражаются расходы на установку программы | 50 | 154"Приобретение (создание) нематериальных активов" | 631"Расчеты с отечественными поставщиками" |
| 4 | Отражается налоговый кредит по НДС | 10 | 641"Расчеты по налогам" | 631"Расчеты с отечественными поставщиками" |
| 5 | Отражается оплата поставщику компьютерной программы и расходы на ее приобретение | 1308 | 631Расчеты с отечественными поставщиками" | 311"Текущие счета в национальной валюте" |
| 6 | Отражается ввод в эксплуатацию компьютерной программы | 1090 | 12Нематериальные активы | 154Приобретение (создание) нематериальных активов |
Отражение на счетах операций по изготовлению нематериальных активов(разработка компьютерной программы)