Фінансовий облік будується на підставі загальноприйнятих норм та стандартів. Цей принцип дозволяє зовнішнім користувачам інформації проводити порівняння та співставлення. Крім того, користувачі повинні бути впевненими, що облік ведеться за загальноприйнятим порядком, завдяки чому він у достатній мірі вірогідний.
Контрольні запитання
1. Навести поняття фінансового облік.
2. Розкрити призначення фінансового обліку поряд з іншими видами бухгалтерського обліку.
3. Розкрити призначення, склад та короткий зміст національних бухгалтерських стандартів.
4. Розкрити 10 принципів фінансового обліку та звітності.
5. Розкрити порядок формування показників фінансової звітності за напрямками діяльності підприємства.
Тема . Облік формування власного капіталу.
Вступ
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» термін «Власний капітал» визначається як частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань.
План
1. Види власного капіталу.
2. Облік статутного та пайового капіталу.
3. Облік додаткового капіталу.
4. Облік резервного капіталу.
5. Облік прибутку (збитку)підприємства.
6. Облік забезпечень наступних витрат та цільового фінансування.
Текст
1. Власний капітал – це сума коштів підприємства, що належить
засновникам та визначається як різниця між загальною вартістю майна і борговими зобов’язаннями.
До власного капіталу відносяться: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, прибуток підприємства, а також кошти забезпечень наступних витрат. До власних коштів умовно належить і цільове фінансування, що надходить з державних джерел згідно з Законом про Державний бюджет. (умовно, тому що ці кошти не підлягають поверненню).
Статутний капітал – це зареєстрована вартість акцій для акціонерних товариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в статутних документах.
Пайовий капітал – сума пайових внесків фізичних та юридичних осіб, якщо це передбачено статутними документами.
Додатковий капітал – складається з двох частин:
1) суми перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійний доход) ,
2) сум дооцінки необоротних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством.
Резервний капітал – сума резервів, створених підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів.
Прибуток – кошти, отримані в результаті перевищення доходів над витратами звітного періоду та спрямовані на подальше використання у діяльності підприємства. Збитки – це перевищення витрат над доходами періоду.
Забезпечення наступних витрат – це кошти, які за рішенням підприємства резервуються для покриття майбутніх витрат і платежів.
Цільове фінансування – це кошти для здійснення заходів цільового призначення, у тому числі гуманітарна допомога, субсидії, асигнування з бюджету, внески фізичних і юридичних осіб у вигляді спонсорської допомоги.
2. Статутний капітал створюється за рахунок внесків засновників. Згідно з Законом про господарські товариства від 19.09.91 р. № 1576-ХІІ внески засновників можуть здійснюватися у вигляді:
- будівель, споруд, обладнання;
- інших матеріальних цінностей (виробничих запасів, готової продукції, товарів та інших);
- цінних паперів;
- прав користування землею, водою та іншими природними ресурсами та майном;
- інших майнових прав, у тому числі інтелектуальної власності;
- грошових коштів, у тому числі в іноземній валюті.
Забороняється використання бюджетних коштів, коштів , отриманих у позику, коштів, отриманих у заставу.
Статутний капітал, таким чином, є частиною майна підприємства. Кошти та майно, що внесені до статутного капіталу, приймають участь у господарському обороті поряд з іншим майном. Внески до статутного капіталу, що надійшли на поточний рахунок, можуть бути використані на будь-які цілі, у тому числі на заробітну плату, придбання матеріалів, обладнання та інші.
Формування статутного капіталу за рахунок внесків засновників фіксується в засновницьких документах підприємства (Статуті та Установчому договорі). Сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення, або зменшення обов’язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць. Сума, яка на дату реєстрації підприємства заявлена, але фактично не внесена засновниками, становить неоплачений капітал. Невкладені кошти засновників зменшують реальний розмір статутного капіталу і в балансі відображаються зі знаком мінус.
Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних та юридичних осіб, добровільно розміщених у товариствах для господарської діяльності, зокрема, у споживчих товариствах, житлово-будівельних кооперативах, кредитних спілках колективних сільськогосподарських підприємствах. (неприбуткові організації, що утримуються лише за рахунок пайових внесків).
Для обліку статутного капіталу Планом рахунків передбачено два рахунки: 40 “Статутний капітал”, 45 “Вилучений капітал” та 46 “Неоплачений капітал”
Рахунок 40 є пасивним, по кредиту відображається зафіксована у засновницьких документах сума статутного капіталу та її збільшення, по дебету – зменшення статутного капіталу внаслідок вибуття учасників, викупу акцій у акціонерів.
Рахунок 45 – активний, регулюючий до рахунку 40. По дебету відображається вартість акцій, які викуплені у акціонерів з метою перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу), по кредиту – номінальна вартість перепроданих акцій, або зменшення статутного капіталу внаслідок анулювання акцій.
Рахунок 46 активний, регулюючий до рахунку 40. По дебету відображається заборгованість учасників (акціонерів) по внесках до статутного капіталу, а також за акції, які їм належать, по кредиту – фактичне внесення коштів або майна у статутний капітал.
Порядок відображення операцій по формуванню статутного капіталу:
| № | Зміст операції | Дебет | Кредит |
| 1 | Відображення первісного внеску у статутний капітал (30%) на момент реєстрації | 30,31,10, 11,12, 14, 15, 35, 20,28 | 40 |
| 2 | Відображення заборгованості засновників | 46 | 40 |
| 3 | Погашення заборгованості засновниками шляхом внесення грошей, цінних паперів чи майна | 30, 31, 10, 11, 12, 14, 35,15, 20 28 | 46 |
| 4 | Відображення частки статутного капіталу, яка повертається учаснику при виході з товариства | 40 | 672 “Розрахунки за іншими виплатами” |
| 5 | Фактичне повернення частки учасника, що вибув з товариства | 672 | 10,11,30,31,14,15,35,20,28 |
| 6 | Викуп акцій у акціонерів | 45 “Вилучений капітал” | 30,31 |
| 7 | Перепродаж акцій: номінальна вартість надбавка | 30,3130,31 | 45421 “Емісійний доход” |
| 8 | Анулювання акцій (ном. варт. та перевищ. її) | 40, 421 | 45 |
| 9 | Збільшення статутного капіталу за рахунок підвищення номінальної вартості акцій | 443 | 40 |
| 10 | Зменшення статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій | 40 | 672 “Розрахунки за іншими виплатами” |
3. Для обліку додаткового капіталу використовується рахунок 42 “Додатковий капітал”. Він є пасивним: по кредиту відображається нарахування, по дебету – зменшення додаткового капіталу.
| № | Зміст операції | Дебет | Кредит |
| 1 | Відображення емісійного доходу у випадку перевищення продажної вартості акцій над номінальною вартістю | 31, 31, 46 | 421 |
| 2 | Використання додаткового капіталу у випадку перепродажу акцій за цінами, нижчими ніж номінальна вартість | 421 | 45 |
| 3 | Додаткові внески засновників підприємства (крім акціонерних товариств) без рішення про зміну статутного капіталу | 30, 31, 20, 11, 12 … | 422 |
| 4 | Здійснена дооцінка активів: первісна вартість знос | 10, 11423 | 42313 |
| 5 | Відображення вартості безоплатно отриманого майна | 10, 11, 20, 28… | 424 |
| 6 | Доход від безоплатно отриманих активів одночасно з нарахуванням амортизації | 424 | 745 |
| 7 | Використання додаткового капіталу на формування статутного та резервного капіталу | 42 | 46, 40, 43 |
4. Законом про господарські товариства (стаття 14) передбачено створення у госп. товаристві резервного капіталу у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу не може бути меншим 5% суми чистого прибутку. Кошти резервного капіталу використовуються, як правило, для покриття непередбачених витрат у випадку нестачі прибутку, для погашення боргів перед кредиторами при ліквідації товариства, для виплати дивідендів за привілейованими акціями. Облік резервного капіталу ведеться на пасивному рахунку 43. Наприклад,
1) Створено резерв у розмірі 5% від чистого прибутку за рік
Д-т 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”
К-т 43 “Резервний капітал”
2) Використання резерву:
Д-т 43
К-т 44 – поповнення прибутку у випадку нестачі для погашення витрат.
5. Нерозподілений прибуток після сплати податків є елементом власного капіталу. Якщо в результаті діяльності отримано збитки, вони відображаються в балансі як зменшення власного капіталу зі знаком мінус.
Фінансовий результат визначають на рахунку 79 “Фінансовий результат”:
Д79К
| Списаннясобівартості реалізов.продукції та інших витратК 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 | Списання доходів від реалізації та інших доходівД 70, 71, 72, 73, 74, 75 |
Після зіставлення доходів і витрат прибуток списують в кредит рахунку 441 “Прибуток нерозподілений”, а збиток – в дебет рахунку 442 “Непокриті збитки”.