Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.
На счете 66 учитываются кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Такие кредиты и займы называются краткосрочными.
Для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" открываются субсчета:
66-1 "Краткосрочные кредиты";
66-2 "Краткосрочные займы".
При необходимости открываются аналитические счета второго порядка, например:
66-1-1 "Банковский кредит";
66-1-2 "Товарный кредит";
66-1-3 "Коммерческий кредит" и т.д.
Получение краткосрочных кредитов (займов) отражается по кредиту счета 66, а возврат - по дебету счета 66.
Организация может получить краткосрочный кредит (заем):
в рублях;
в иностранной валюте.
Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отразится проводкой:
Дебет 51 Кредит 66 получен краткосрочный денежный кредит (заем).
Согласно договору займа ООО «СРС-Авто» (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц. Сумма займа была перечислена на расчетный счет «СРС-Авто».
При получении займа бухгалтер «СРС-Авто» должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 66
100 000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".
Возврат займа бухгалтер отразит так:
Дебет 66 Кредит 51
100 000 руб. - возвращен заем.
Если сумма кредита (займа) выражена в договоре в условных денежных единицах (например, долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:
учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.
По договору займа ООО «СРС-Авто» (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) денежные средства на один месяц.
Согласно договору, сумма займа выражена в долларах США и составляет 1000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
на дату получения займа - 29,30 руб./USD;
на дату возврата займа - 29,40 руб./USD.
При получении займа бухгалтер «СРС-Авто» должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 66
29 300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен заем от ЗАО "Актив".
При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 66
100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;
Дебет 66 Кредит 51
29 400 руб. (29 300 + 100) - возвращен заем.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств будет меньше, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную суммовую разницу в составе прочих доходов.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
· учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
· скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница.
На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.
Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части НК РФ).
Вышесказанное на примере ООО «СРС - Авто»
Согласно договору, ООО «СРС-Авто» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD.
Сумма кредита была перечислена на валютный счет «СРС-Авто» 1 апреля 2006 года.
Кредит был возвращен 1 июня 2006 года.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 1 апреля 2006 года - 29,30 руб./USD;
на 1 июня 2006 года - 29,40 руб./USD.
1 апреля 2006 года бухгалтер «СРС-Авто» должен сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 66
29 300 руб. (1000 USD х 29,30 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.
1 июня 2006 года бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 66
100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 66 Кредит 52
29 400 руб. (29 300 + 100) - возвращен кредит.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница.
На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по кредиту (займу) и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.
Положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 второй части НК РФ).
Пример.
Согласно договору, ООО «СРС-Авто» получило от иностранного банка кредит в сумме 1000 USD на два месяца. Сумма кредита была перечислена на валютный счет «СРС-Авто» 1 апреля 2006 года. Кредит был возвращен 1 июня 2006 года.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
на 1 апреля 2006 года - 29,40 руб./USD;
на 1 июня 2006 года - 29,30 руб./USD.
1 апреля 2006 года бухгалтер «СРС-Авто» должен сделать проводку:
Дебет 52 Кредит 66
29 400 руб. (1000 USD х 29,40 руб./USD) - получен кредит от иностранного банка.
1 июня 2006 года бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 66 Кредит 91-1
100 руб. ((29,40 руб./USD - 29,30 руб./USD) х 1000 USD) - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 66 Кредит 51
29 300 руб. (29 400 - 100) - возвращен кредит.
Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками.
То есть, например, если организация получила по договору займа материалы, то необходимо вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.
Пример.
Согласно договору займа, ООО «СРС-Авто» (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 кубометров хвойной необрезной доски сроком на один месяц. Сумма займа составила 100 000 руб.