Учет кредитов и займов 6 (стр. 10 из 21)

С 1 января 2005 года Законом №112-ФЗ от 20.08.2004 налоговая ставка по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами, предоставленные на новые строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли в них, была понижена до 13%. Причем жилые объекты должны располагаться только на территории России и должно быть документально подтверждено целевое использование средств.

Выдавая работнику целевой заем, организация вправе проконтролировать, на какие именно цели он потратил эти средства. Работник обязан предоставить организации соответствующие документы. Если целевое заем израсходован не по назначению, оргнизация может потребовать от работника досрочного возврата суммы долга и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Материальная выгода определяется (налоговая база) определяется на дату уплаты работником процентов по полученным заемным средствам (подп.3п.1ст.223 НК РФ). Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам. При этом определение налоговой базы производится не реже чем один раз за налоговый период (календарный год).

Бухгалтер фирмы, выдавшей заем сотруднику не обязан рассчитывать, удерживать и перечисолять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, однако должен рассчитать по всем работникам, которым предоставлен заем, полученную материальную выгоду, заполнить налоговую декларацию (2-НДФЛ) и поддат эти сведения в налговую инспекцию по месту регистрации организации. Определяет налоговую базу и уплачивает налог с подобного дохода его получаетль, то есть физическое лицо, которое получило заемные средства (п.2ст.212 НК РФ). По итогам года налогоплательщик предоставляет в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом налоговой базы, суммы налога и самостоятельно уплачивает в бюджет.

Выдача займа на ООО «СРС - Авто».

1 августа 2006 г. ООО «СРС - Авто» предоставило своему сотруднику Грачеву А. Ю. заем в сумме 60 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору, Грачев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 6 % годовых. На момент выдачи денег ставка рефинансирования Банка России составляла 11,5 % годовых. В августе - 31 календарный день, в сентябре – 30, а в октябре – 31.

В бухгалтерском учете сумма займа, выданного работнику, учитывается на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

При выдаче займа следует сделать запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит
сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника)	73.1	50.1(51)
начислены проценты за пользование займом	73.1	91.1
налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника	70	68
удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника	70	73.1
работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.	50.1(51)	73.1

Сумма материальной выгоды Грачева как в августе, так и в октябре составит:

(60 000 руб. х ¾ х 11,5 % х 31 дн.: 365 дн.) – (60 000 руб.х 6 % х 31 дн.: 365 дн.) = 133 руб. 77 коп.;

Налог на доходы с матвыгоды за август и октябрь составит: 46 руб. 82 коп. (133, 77 х 35%);

В сентябре материальная выгода равна:

(60 000 руб. х ¾ х 11,5 % х 30 дн.: 365 дн.) – (60 000 руб.х 6 % х 30 дн.: 365 дн.) = 129 руб. 45 коп.;

В сентябре бухгалтеру «СРС-Авто» нужно удержать НДФЛ в сумме 45 руб. 30 коп. (129,45 х 35%).

Проценты, которые фирма получает по займу, - это ее внереализационные «налоговые» доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ).

2.4 Налоговые расчеты по НДС при использовании векселя в качестве заемных средств

Привлекать заемные средства и использовать векселя третьих лиц для финансирования текущей деятельности и расчетов с контрагентами — обычная практика многих компаний. При этом предприятия могут столкнуться с проблемой возмещения «входного» НДС: налоговые органы часто оспаривают право компаний на применение вычета, считая, что он возможен только после оплаты займа или векселей денежными средствами.

В соответствии с п.7 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация приобретая векселя и облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства.

Основная сложность при расчетах векселями – это принятие к вычету НДС по оприходованным ценностям.

При оплате кредиторской задолженности собственным векселем принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как он будет оплачен фирмой. Когда оплатили вексель – до наступления срока платежа или после него – неважно (п.2 ст.172 НК РФ).

НДС, принимаемый к вычету, рассчитывается исходя из той суммы денег, которая была уплачена по векселю.

Векселя третьих лиц могут быть получены фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные ему товары или куплены за деньги (такие векселя чаще всего называют финансовыми).

Если организация расплатилась за товары финансовым векселем, то вычет по НДС определяется как наименьшая из двух сумм: «входного» НДС указанного в счете –фактуре поставщика, либо суммы НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости векселя.

Если организация расплатилась простым (не банковским) векселем, ранее полученным от своего покупателя, то принять «входной» НДС к вычету можно в тот момент, когда вексель будет передан поставщику. При передаче векселя на нем делают специальную надпись (индоссамент).

Причем сумма вычета по НДС в данном случае определяется как наименьшая из двух следующих сумм:

· «входного» НДС, указанного в счете – фактуре поставщика;

· суммы налога, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого векселя (стоимости отгруженных покупателю товаров, в счет оплаты которых фирма и получила этот вексель) (об этом говорится в п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса ).

ООО «СРС-АВТО» купило у ЗАО «Ангел» партию товаров стоимостью 59000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В счет оплаты товаров ЗАО «Ангел» получила простой вексель третьего лица. Этот вексель фирма получила от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции составила 53100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.).

Величину налогового вычета по приобретенной ткани бухгалтер рассчитает как наименьшую из двух сумм:

· «входной »НДС, указанный в счете – фактуре ЗАО «Ангел» (9000 руб.);

· НДС, исчисленный исходя из стоимости продукции, отгруженной ООО «СРС - АВТО» своему покупателю, в счет оплаты которой ООО «СРС-АВТО» и получило вексель (8100 руб.)

Поскольку 8100руб.<9000руб., к вычету можно принять лишь 8100руб.

Бухгалтерские записи ООО «СРС-АВТО»:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оприходрваны товары	41	60	50000
2	Учтен НДС по товарам	19	60	9000
3	Выдан поставщику вексель третьего лица	60	62.1	53100
4	Отражен доход от передачи векселя	60	91.1	5900 (59000-53100)
5	Принят к вычету НДС	68	19	8100
6	Списана сумма НДС, которая к вычету не принимается и при исчисление налога на прибылт также не принимается.	91.2	19	900 (9000-8100)

Если вексель третьего лица фирма получила в обмен на свой вексель, то принят к вычету НДС по купленным товарам фирма сможет лишь после того, как заплатит по нему деньги. НДС, подлежащий вычету, рассчитывается исходя из суммы фактически уплаченных денег (п.2 ст.172 НК РФ).

Глава III. Анализ использования кредитов и займов на предприятии ООО «СРС -Авто»

3.1 Анализ динамики и структуры использования кредитов и займов на предприятии ООО «СРС - Авто»

Структурный анализ позволяет прогнозировать изменения в кредитоспособности ООО «СРС -Авто». Он состоит в оценке:

• состояния и тенденций изменения элементов ликвидных активов;

• кредиторской задолженности, задолженности перед банком и другими кредиторами.

На основе полученных данных прогнозируется возможность возникновения проблем в деятельности организации, ухудшения ее финансового положения и кредитоспособности. Анализ структуры кредиторской задолженности также позволяет банку разрабатывать и включать в кредитный договор условия, гарантирующие возврат кредита и отвечающие интересам банка.

Проведём анализ структуры кредиторской задолженности ООО «СРС - Авто» на 01.01.2005г. и на 01.01.2006г.

Согласно данным отчётности в таблице 4 представлена структура кредиторской задолженности ООО «СРС - Авто» по состоянию 01.01.2005г.

Таблица 4

Структура кредиторской задолженности на 01.01.2005г.

Кредиторская задолженность, всего, руб., в т. ч.:	204
перед поставщиками и подрядчиками, руб.	165
По оплате труда, руб.	8
Прочая кредиторская задолженность, руб.	31

Более наглядно структуру кредиторской задолженности ООО «СРС - Авто» можно увидеть по средствам построенной диаграммы (Рис. 6).

Рис. 6 Структура кредиторской задолженности на 01.01.2005г.

Согласно выше приведённым данным наибольший удельный вес кредиторской задолженности приходится на поставщиков и подрядчиков и составляет 81%