| № з/п | Найменування операції | Бухгалтерський запис | |
| Дт | Кт | ||
| 1. | Сформований резерв сумнівних боргів | 944 | 38 |
| 2. | Списаний безнадійний борг: а) за рахунок резерву б) за рахунок витрат | 38 | 361,371,641... |
| 944 | |||
| 3. | Зарахована на позабалансовий рахунок сума заборгованості покупця | 071 | - |
| 4. | Відшкодована сума боргу | 311 | 716 |
| 5. | Списана із позабалансового рахунку сума відшкодованої заборгованості | - | 071 |
2.2.4 Облік витрат майбутніх періодів
Облік витрат майбутніх періодів. Витрати майбутніх періодів - витрати, вироблені у звітному періоді, але які відносяться до майбутніх звітних періодів.
Основну частину витрат майбутніх періодів в організаціях становлять витрати на підготовку і освоєння виробництва. Крім того, до витрат майбутніх періодів відносять витрати з ремонту основних засобів в сезонних галузях промисловості (коли не створюється ремонтний фонд), витрати, що відносяться частково на майбутні періоди, і ін.
Рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" призначено для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.
На ЗАТ «Рівне-Борошно» щоб покращити діяльність, для рахунку 39, введені такі субрахунки:
- 391 «Патенти»;
- 392 «Періодичні видання».
До витрат, облік яких ведеться на рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів", відносяться витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.
За дебетом рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів" відображається накопичення витрат майбутніх періодів, за кредитом - їх списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду.
На ЗАТ «Рівне-Борошно» рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" кореспондує з:
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: | ||
| 31 | "Рахунки в банках" | 92 | "Адміністративні витрати" |
| 63 | Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 93 | "Витрати на збут" |
| 68 | "Розрахунки за іншими операціями" | ||
Дані рахунки товариство використовує для передплати газет на рік та продовження торгового патенту.
2.3 Облік зобов’язань
2.3.1 Облік короткострокових кредитів банків
Для поповнення нестачі власних коштів для операційної діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно» оформляє в банку позику строком до одного року. Для її одержання з банком укладається договір, в якому передбачається: цільове використання позикових коштів, строк користування позикою, сума і плата за позику (процент, що сплачується підприємством). Після оформлення кредитного договору банк відкриває для підприємства кредитний рахунок, на якому і обліковуються надані та погашені кредити.
Синтетичний облік розрахунків за короткостроковими позиками ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики». За кредитом цього рахунка обліковуються суми зобов’язань перед банком за одержані позики.
Розглянемо аналітичний облік короткострокових кредитів банку ЗАТ «Рівне-Борошно» (див. дод. 32):
· 6011 «Короткострокові кредити»;
· 6014 «Короткострокові кредити лінія 2006»;
Найчастіше одержана позика зараховується на поточні рахунки і відображається згідно з випискою банку на рахунках:
Д-т 31 «Рахунки в банках»
К-т 60 «Короткострокові позики».
Але короткострокова позика може бути направлена на погашення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками, на погашення заборгованості перед бюджетом з податків і на інші цілі. В такому разі суми одержаної позики обліковується на рахунках:
Д-т 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Д-т 64 «Розрахунки з бюджетом»
та деякі інші
К-т 60 «Короткострокові позики».
За користування короткостроковими позиками підприємство згідно з кредитним договором нараховує і сплачує проценти, сума яких відображається на рахунках:
Д-т 951 «Проценти за кредит»
К-т 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».
За дебетом рахунка 60 «Короткострокові позики» відображаються операції з погашення зобов’язань щодо позик, а також щодо переведення короткострокової позики в довгострокову в зв’язку зі змінами умов кредитування.
Погашення короткострокової позики і процентів за її користування відображається на рамках:
Д-т 60 «Короткострокові позики» (на суму самої позики)
Д-т 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» (на суму нарахованих відсотків»
К-т 31 «Рахунки в банках».
Проценти за користування короткостроковими позиками наприкінці звітного періоду відображаються у складі фінансових результатів підприємства:
Д-т 792 «Результат фінансових операцій»
К-т 951 «Проценти за кредит».
2.3.2 Облік поточних зобов’язань за розрахунками з вітчизняними постачальниками
У процесі здійснення підприємницької діяльності суб'єктом господарювання виникає поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, отримані послуги, необхідні для забезпечення нормального функціонування підприємства.
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги – сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та матеріальні послуги.
Господарські зв'язки з постачальниками будуються на підставі договорів (угод), в яких визначаються: найменування товарів, кількість, ціна, терміни і спосіб поставки, порядок розрахунків та ін.
Постачальник на відвантажену продукцію виписує товарні та платіжні документи, передає їх банку і направляє покупцю.
Погашається заборгованість перед постачальниками і підрядниками шляхом безготівкових або готівкових розрахунків.
Правила, форми і стандарти безготівкових розрахунків в Україні, що здійснюються за участю банків, встановлені в Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженій Постановою Правління НБУ від 21.01.2004 № 22.
Безготівкові розрахунки передбачають перерахування певної суми коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів коштів, а також перерахування банками за дорученнями підприємств і фізичних осіб коштів, внесених ними готівкою в касу банку, на рахунки отримувачів коштів.
Ці розрахунки проводяться банком на підставі розрахункових документів на паперових носіях чи в електронному вигляді у формі:
- меморіального ордера;
- платіжного доручення.
Використання банківських платіжних карток і векселів як платіжних інструментів регулюється законодавством України.
Меморіальний ордер – розрахунковий документ, який складається за ініціативою банку для оформлення операцій зі списання коштів з рахунку платника, внутрішньобанківських операцій.
Платіжне доручення – розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свою рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.
У бухгалтерському обліку визнання зобов'язань під час придбання підприємством матеріальних і нематеріальних цінностей, послуг здійснюється з дотриманням принципу відповідності. Для цього використовується метод нарахування, дотримання якого, з погляду визнання зобов'язань стосовно до своїх кредиторів, потребує від підприємства правильного визначення моменту переходу права власності на відповідні цінності або моменту отримання послуг. Саме на момент переказу права власності, який визначається, наприклад: умовами контракту, за відсутності одночасного розрахунку у грошовій формі з постачальниками та підрядниками виникають зобов'язання за отримані активи.
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги ведеться на рахунку № 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
По кредиту рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" відображається заборгованість за одержані від постачальників і підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, по дебету - її погашення, оплата, списання тощо.
Рахунок №63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" на ЗАТ «Рівне-Борошно» має такі субрахунки(див. дод. 32):
- 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками";
- 6314 «Розрахунки за зерном»;
- 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками".
На субрахунку № 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.
На субрахунку №632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.
Облік поточних зобов’язань на ЗАТ «Рівне-Борошно» за розрахунками з вітчизняними постачальниками та підрядниками наведено в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6
Облік поточних зобов’язань за розрахунками з вітчизняними постачальниками та підрядниками на ЗАТ «Рівне борошно»
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дт | Кт | ||
| Виникнення заборгованості | |||
| 1. | Оприбутковано від постачальника необоротні активи, які потребують додаткових витрат зі встановлення | 15 "Капітальні інвестиції" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 2. | Оприбутковано виробничі запаси, МШП, товари від постачальників | 20 "Вир. запаси", 22 "МШП", 28 "Товари" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
| 3. | Відображено послуги, надані підряд: пов'язані з - організацією виробництва | 91 "Загальнови-робничі витрати" | 685"Розрахунки з іншими кредиторами" |
| - пов'язані з організацією управління підприємства | 92 "Адміністр. витрати" | ||
| Погашення заборгованості | |||
| 1. | Оплачено рахунки постачальників: - готівкою з каси | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 30 "Каса" |
| -з поточного рахунку в національній валюті або з валютного рахунку | 311 "Поточні рахун-ки в нац. валюті", 312 "Поточні рах. в іноземній валюті" | ||
| - з підзвітних сум | 372 "Розрахунки з підзвітними особами" | ||
| 2. | Видано короткостр. вексель в пога-шення заборг перед постачальником | 63 "Розрахунки з постач. та підрядн." | 62 "Короткострокові векселі видані" |
| 3. | Списано кредиторську заборгованість, строк позовної давності якої минув | 63 "Розрахунки з постач. та підрядн." | 717 "Дохід від спи сання кред. Заборг." |
Сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані кошти (крім заборгованості, забезпеченої векселями) відображається у IV розділі Пасиву Балансу "Поточні зобов'язання" за рядком "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги".