- незавершеного виробництва і напівфабрикатів власного виробництва – щомісяця на 1-е число місяця, що настає за звітним;
- готової продукції, сировини, матеріалів, товарів на складах – щокварталу на 1-ше число місяця, що настає за минулим кварталом;
- бланків суворої звітності – щокварталу;
- грошових коштів у касі – щомісяця;
- основних фондів і нематеріальних активів – щороку станом на 1-е грудня;
- розрахунків з постачальниками і покупцями (замовниками) – щомісяця станом на 1-е число місяця, що настає за звітним;
- у разі зміни матеріально-відповідальних осіб або виявлення розкрадання (нестач) – відповідно у момент зміни або факту виявлення розкрадання (нестачі).
- санкціонування. Дозвіл на здійснення господарських операцій, що є обов’язковим реквізитом первинних документів, або реалізується через оформлення наказів та розпоряджень. На ЗАТ «Рівне-Борошно», для повної і реальної картини господарських операцій та їх результатів дозволяється головному бухгалтерові своїм розпорядженням затверджувати додаткову систему субрахунків і регістрів аналітичного обліку. Бухгалтерам проставляти на первинних документах, які відображаються в обліку відмітку про їх обробку у вигляді кореспонденції рахунків, дати, підпису. Роз друки журналів-ордерів та інших облікових регістрів з комп’ютерної програми підписувати операторові-виконавцеві і бухгалтерові, який відповідає за складання облікового документа;
- обмеження доступу до активів. Дотримання правил виконання договору про матеріальну відповідальність;
- розподіл обов’язків. Правильність дотримання розподілу обов’язків між працівниками згідно з організацією бухгалтерського обліку. На ЗАТ «Рівне-Борошно» розроблено посадову інструкцію головного бухгалтера та бухгалтера сектору заготівлі та реалізації [див. дод. Посад інстр];
- робочий план рахунків [див. дод. ]. Забезпечує системну структуру детермінування інформації, яка в подальшому представляється керівництву та іншим користувачам.
Отже, складемо лист оцінки властивого ризику та ризику контролю:
Лист оцінки властивого ризику та ризику контролю
___ЗАТ «Рівне-Борошно»___
назва підприємства
Номер __1___
Етап робіт ___початковий____
Склав: _аудитор Бондарук М. Л. дата __19.05.09__
Перевірила_Ткач Н.О. дата _20.05.09_
| Питання | Відповідь Так/Ні | Джерело інформації |
| Зовнішні фактори властивого ризику | ||
| 1. Який загальний стан економіки галузі? - спад виробництва - депресія - зростання ділової активності | Ні Ні Так | Дані Держкомстатистики, публікації |
| 2.Чи вплинули негативно на розвиток підприємств галузі загальний стан економіки України? - зростання рівня інфляції - чинне законодавство - зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют | Так Так Ні | Дані ВРУ, Інформація НБУ, Економічні газети та журнали |
| 3.Чи належить продукція галузі до: - конкурентноспроможної - швидко старіючої - енергоємної - матеріалоємної - трудомісткої? | Так Ні Ні Ні Ні | Інформація з економічних публіцистичних джерел, дані звітності підприємства |
| 4.Чи відбувались в галузі протягом звітного періоду банкрутства (згортання виробництва)? | Ні | Дані Держкомстатистик, публікації |
| 5.Чи отримує галузь значні дотації від уряду? | Ні | Дані ВРУ |
| 6.Чи спостерігались значні зміни у тенденції прибутковості (збитковості) серед підприємств галузі? | Ні | Статистичні щорічники Економічні газети та журнали |
| Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю | ||
| 1.Яка форма власності підприємства: - державна - приватна | Ні Так | Статут |
| 2.Як здійснюється керівництво підприємством: - одноосібно - колегіально? | Ні Так | Статут |
| 3.Чи має керівництво: - достатню кваліфікацію - практичний досвід роботи? | Так Так | Трудова книжка |
| 4.Чи має керівництво негативну репутацію? | Ні | Трудова книжка |
| 5.Чи знаходиться керівництво під чиїмось негативним впливом? | Ні | Усне опитування |
| 6.Чи є причини у керівництва прикрасити фінансовий стан підприємства? | Ні | Фінансова звітність статут |
| 7.Чи відбулись у звітному періоді (очікуються найближчим часом) зміни: - у складі керівництва - у складі власників - формі власності | Ні Ні Ні | Статут, Протокол зборів акціонерів |
| 8.Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків на підприємстві? | Так | Посадова інструкція |
| 9.Чи зберігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов’язками? | Так | Посадова інструкція |
| 10.Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю: ревізійна комісія відділ внутрішнього аудиту Спостережна рада | Так Ні Так | Організаційна структура |
| 11.Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку? | Так | Усне опитування |
| 12.Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером? | Ні | Усне опитування |
| 13.Чи здійснюється інвентаризація перед складанням річної звітності? | Так | Наказ про облікову політику, висновок ревізійної служби |
| 14.Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках? | Так | Договори про матеріальну відповідальність |
| 15.Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві? | Ні | Звіт про інвентаризацію, висновок ревізійної комісія |
| 16.Чи спостерігалась висока плинність кадрів серед: - працівників бухгалтерії - матеріально відповідальних осіб | Ні Ні | Звіт з праці, особові справи, заяви на звільнення |
| 17.Чи є підприємство позивачем (відповідачем) у судовій справі? | Ні | Матеріали листування, претензії |
| 18.Чи є філії (дочірні підприємства)? | Ні | Статут, фінансова звітність, наказ про облікову політику |
| 19.Чи вистачає підприємству власних оборотних коштів? | Ні | Фінансова звітність |
| 20.Чи використовуються підприємством позики? | Так | Фінансова звітність |
| 21.Чи спостерігається високий рівень постійних витрат? | Ні | Фінансова звітність |
| 22. Чи є підприємство прибутковим? | Так | Фінансова звітність |
| 23.Чи залежить підприємство від: - незначної кількості замовників - незначної кількості постачальників? | Так Так | Реєстри обліку по рахунках 36, 63 |
| 24.Чи здійснює підприємство декілька видів діяльності? | Ні | Статут, довідка з статистики |
| 25.Які форми оплати переважають на підприємстві: - готівкова - безготівкова | Ні Так | Облікові регістри по рахунках 30,31 |
| 26.Чи здійснює підприємство зовнішньоекономічну діяльність? | Ні | Акредитація в органах державної митної служби |
| 27.Чи застосовується на підприємстві: - ручна обробка облікової інформації - комп’ютерна? | Ні Так | Наказ про облікову політику, програмне забезпечення «Акцент 6.0» |
| 28.Чи здійснювались перевірки діяльності підприємства у звітному році? | Так | Акти перевірок |
| 29.Чи проводився аудит у попередньому звітному періоді? | Так | Аудиторський висновок |
| 30.Чи змінився аудитор ( аудиторська фірма)? | Ні | Аудиторський висновок, договір на проведення аудиту |
| 31.Чи відбувались у звітному періоді зміни в обліковій політиці підприємства? | Ні | Наказ про облікову політику |
| 32. Чи сплачувало підприємство значні санкції за податками і платежами? | Ні | Податкові рішення, акти |
В результаті складання листа оцінки властивого ризику та ризику контролю, можна сказати, що при перевірці діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно», властивий ризик (IR) становитиме 0,15, а ризик контролю (DR) 0,1при цьому, ризик не виявлення помилок становитиме 0,03, а отже аудиторський ризик становитиме 0,02.
Отже аудиторський ризик не виявлення помилок є досить низьким, що свідчить про достовірний і правдивий аудиторський висновок.
Оскільки, при обрахунках в бухгалтерії, деякі числа заокруглюються в більше чи меншу сторону, то існує таке поняття, як рівень допустимої помилки (рівень суттєвості).
Відхилення вважають несуттєвим, якщо вони не впливають на рішення користувачів звітності, що будуть прийматися по ній. Рішення щодо рівня суттєвості приймається аудитором самостійно на основі професійного судження індивідуально для кожного клієнта аудиту.
4.2 Методика аудиту дебіторської заборгованості
У Балансі дебіторська заборгованість представлена статтями "Довгострокова дебіторська заборгованість", "Векселі одержані", "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги", «Дебіторська заборгованість за розрахунками - з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків", "Інша поточна дебіторська заборгованість". Як правило, найбільш значну частку загальної дебіторської заборгованості становить дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги.
Завдання аудиту дебіторської заборгованості та резерв-сумнівних боргів:
1) перевірка наявності та правильності оформлення, повноти обліку первинних документів, що є підставою для облікових записів по дебіторській заборгованості;