Назначение и целевая направленность отчета об изменениях капитала (стр. 3 из 6)

В столбце 5 указывают сумму резерва, которую израсходовали в отчетном году на покрытие соответствующих расходов, данные дебетового оборота по счету 14.

Размер резерва на конец отчетного периода нужно указать в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.

Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Резервирование сумм отражается по кредиту чета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

В столбце 3 формы № 3 нужно записать остаток резерва на 1 января отчетного года. Здесь используют кредитовое сальдо по счету 96. Суммы, направленные на создание резерва в течение года, нужно отразить в столбце 4 по данным из кредитового оборота по счету 96.

В столбце 5 нужно указать сумму резерва, которую израсходовали в этом году на покрытие тех или иных расходов, т.е. оборот по дебету счета 96.

Размер резерва на конец отчетного периода показывается в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 96 на конец года.

В разделе III«Справки» по строке «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов организации на начало и конец года.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. внеоборотные активы, отраженные в разделе I бухгалтерского баланса;

2. оборотные активы, отраженные в разделе II баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

1)долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

2)краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

3)кредиторская задолженность;

4)задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

5)резервы предстоящих расходов;

6)прочие краткосрочные обязательства.

Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование»[9].

Помимо средств на данные расходы, организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно. Помимо заполнения формы № 3, величина чистых активов нужна также при определении:

1)размера уставного капитала;

2)расчетной цены акции.

В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).

Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например:

1) на покупку материалов;

2) на покупку основных средств;

3)на покупку нематериальных активов и т.д.

§ 4. Отчет об изменениях капитала в соответствии с МСФО

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:

1. чистую прибыль или убыток за период;

2. статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе "собственный капитал";

3. изменения в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, как этого требует МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".

Фундаментальные ошибки - это ошибки, допущенные при подготовке финансовой отчетности, которые имеют такое значительное влияние на отчетность компании, что она не может более считаться надежной на дату утверждения[10].

МСФО предусматривает 2 подхода к исправлению фундаментальных ошибок:

· Основной подход - корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, сравнительная информация обновляется, если в этом есть необходимость;

· Допустимый альтернативный подход - корректировка финансового результата отчетного периода, сравнительная информация не обновляется.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:

· в чем заключается ошибка;

· сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;

· как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.

Отчет об изменениях в капитале показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени.

Для составления отчета об изменениях в капитале необходимо:

1. Из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;

2. Просчитать и сверить итоги графы баланс на начало периода после корректировок с данными бухгалтерского баланса на начало отчетного периода в соответствии с МСФО;

3. В графу «Эффект трансформации» занести итоговую сумму корректировок, повлиявших на нераспределенную прибыль прошлых лет;

4. Из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

5. Отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках включают: увеличение (уменьшение) от переоценки имущества, увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений;

6. Отразить выплаченные дивиденды;

7. Отразить эмиссию акций;

8. Просчитать и сверить итоги графы «Баланс на конец отчетного периода» с данными бухгалтерского баланса на конец отчетного периода в соответствии с МСФО[11].

В соответствии с МСФО отчет об изменениях в капитале должен содержать следующую информацию:

· Чистую прибыль или убыток за период;

· Статьи доходов или расходов, которые в соответствии с МСФО, признаются непосредственно в разделе «собственный капитал»;

· Эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок в соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»;

· Операции капительного характера с владельцами компании;

· Сальдо накопленной прибыли на начало периода и на отчетную дату и изменения за период;

· Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Глава 2. Составляющие собственного капитала

§ 1. Формирование собственного капитала

Собственный капитал — это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим активам (рис.1.1.).