В перечень субконто по основной деятельности входят: продукция водозабора «Белоус» (ВЗС); продукция района водо-канализационных сетей (РВКС); продукция обработки промышленных стоков (ОПС); продукция районных очистных сооружений (РОС); продукция станции очистки воды (СОВ); прочая реализация (услуги). Для учета финансовых результатов деятельности организации в программе «1С: Бухгалтерия» заложен алгоритм, официально утвержденный в нормативных документах. Для учета продаж на синтетическом счете 90 «Продажи» открыты аналитические счета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Понятие «анализ счета» в программе «1С: Бухгалтерия» означает свод оборотов по дебету и кредиту конкретного счета (с учетом остатков на начало и конец периода) с использованием не только уровня счетов, субсчетов, но и видов субконто. Для рассмотрения операций по учету финансовых результатов деятельности наиболее удобным инструментом программы «1С: Бухгалтерия» является регистр бухгалтерского учета «анализ счета».
Все приведенные ниже хозяйственные операции приведены по видам деятельности (видам номенклатуры). Для удобства работы сохранена редакция формы в таком виде, в котором она существует в программе «1С: Бухгалтерия», только в первой таблице. В последующем, для экономии места, заголовки форм удалены. Хозяйственные операции рассматриваются по состоянию на 1 января 2008 года.
Хозяйственные операции по учету выручки на аналитическом счете 90.1 «Выручка» приведены в таблице 1. Группировка номенклатуры проведена следующим образом:
- основная продукция водоснабжения – ВЗС, СОВ;
- основная продукция водоотведения (канализации) – РОС, ОПС;
- основная продукция РВКС. Ремонтные работы (услуги), выполняемые РВКС, разнообразны: врезка задвижки; замена задвижки на сетях потребителей; откачка стоков из колодца, откачка стоков их подвала, отключение и подключение инженерных сетей и т.п.;
- продукция обслуживающих производств – ПВиК, столовая.
Таблица 1. Хозяйственные операции на счете90.1 «Выручка»
| Анализ счета 90.1 по субконтоВиды номенклатурыза 12 Месяцев 2007 г. | |||||
| Субконто | Счет | С кред. Счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | ||||
| Основная продукция | Нач. сальдо | ||||
| Водоснабжение | 62 | 393 954 218,83 | |||
| 62.1 | 393 954 218,83 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Основная продукция | Нач. сальдо | ||||
| Водоотведение | 62 | 7 084 805,88 | |||
| 62.1 | 7 084 805,88 | ||||
| Обороты | 7 084 805,88 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Основная продукция (РВКС) | Нач. сальдо | ||||
| 62 | 148 969 330,95 | ||||
| 62.1 | 148 969 330,95 | ||||
| Обороты | 148 969 330,95 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Продукция обслуживающих производств | Нач. сальдо | ||||
| 62 | 848 241,53 | ||||
| 62.1 | 848 241,53 | ||||
| Обороты | 848 241,53 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Ремонтные работы | Нач. сальдо | ||||
| 62 | 5 470 575,20 | ||||
| 62.1 | 5 470 575,20 | ||||
| Обороты | 5 470 575,20 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Торговля оптовая | Нач. сальдо | ||||
| 62 | 15 756 043,22 | ||||
| 62.1 | 15 756 043,22 | ||||
| Обороты | 15 756 043,22 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Нач. сальдо | |||||
| Обороты | 572 083 215,61 | ||||
| Кон. сальдо | 572 083 215,61 | ||||
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» осуществляется в строгом соответствии с действующим законодательством.
Как следует из таблицы 1, формирование выручки (строка 010 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках») выполняется корреспонденцией счетов по дебету субсчета 62.1. «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90. 1 «Выручка» в разрезе номенклатуры, т.е. видам деятельности (номенклатуры).
Хозяйственные операции по учету себестоимости продаж на аналитическом счете 90.2 «Себестоимость продаж», представлены в табл. 2.
Таблица 2. Хозяйственные операции учета себестоимости продаж на счете 90.2
| Субконто | Счет | С кред. Счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | ||||
| Основная продукция | Нач. сальдо | ||||
| 40 | 4 426 374,32 | ||||
| 43 | 313 095 513,58 | ||||
| Обороты | 317 521 887,90 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Основная продукция | Нач. сальдо | ||||
| 20 | 208 560,01 | ||||
| 40 | 6 156 861,31 | ||||
| Обороты | 6 365 421,32 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Основная продукция (РВКС) | Нач. сальдо | ||||
| 40 | 70 577 516,56 | ||||
| 43 | 53 528 148,31 | ||||
| Обороты | 124 105 664,87 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Продукция обслуживающих производств | Нач. сальдо | ||||
| 40 | 973 225,88 | ||||
| 43 | 600 010,52 | ||||
| Обороты | 1 573 236,40 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Торговля оптовая | Нач. сальдо | ||||
| 41 | 13 257 409,98 | ||||
| 41.1 | 13 257 259,98 | ||||
| 41.3 | 150,00 | ||||
| Обороты | 13 257 409,98 | ||||
| Кон. сальдо | |||||
| Нач. сальдо | |||||
| Обороты | 462 823 620,47 | ||||
| Кон. сальдо | 462 823 620,47 |
Бухгалтерские проводки по учету себестоимости: дебет счета 90.2, кредит счетов учета затрат – 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 41.1 «Товары на складах», 41.3 «Тара под товаром и порожняя».
ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» является предприятием с непрерывным циклом производства, выработанная продукция сразу поступает в распоряжение покупателя, поэтому незавершенного производства у организации не бывает.
Как следует из таблицы 2, формирование себестоимости (строка 020 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках») выполняется корреспонденцией счетов дебету субсчета 90. 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов:
- 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» – по учету затрат водоснабжения;
- 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции» – по учету затрат водоотведения;
- 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» – по учету затрат РВКС;
- 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция» – по учету затрат обслуживающих производств;
- 41.1. «Товары на складах», 41.3. «Тара под товаром и порожняя» – по учету продаж товаров.
Налог на добавленную стоимость (НДС) 18% начисляется на все виды продукции. Проводки по учету НДС начисленного: кредит счета 76.Н «Отложенные налоги» субсчета 76 Н.1 «НДС», дебет субсчета 90.3 «НДС». Сумма НДС формируется в момент выписки счета-фактуры и платежного требования покупателю основной продукции ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ».
Хозяйственные операции по синтетическому счету 90 «Продажи» приведены в Приложении 3.
Хозяйственные операции по учету прибыли (убытка) от продаж по обычным видам деятельности на аналитическом счете 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», приведены в таблице 3.
Проводки по учету прибыли (убытка) от продаж: дебет субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчета 99.1. «Прибыли и убытки».
Таблица 3. Анализ счета учета прибыли (убытка) от продаж на счете 90.9
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | |||
| 90.9 | ||||
| Сальдо на начало периода | ||||
| 99 | 26 579 139,85 | 12 587 077,27 | ||
| 99.1 | 26 579 139,85 | 12 587 077,27 | ||
| Обороты за период | 26 579 139,85 | 12 587 077,27 | ||
| Сальдо на конец периода | 13 992 062,58 |
Для учета прочих доходов и расходов на предприятии открыт синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». На синтетическом счете 91 развернуты аналитические счета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.1 «Сальдо прочих доходов и расходов». Хозяйственные операции по счету91.1 «Прочие доходы» в разрезе субконто доходов, приведены в Приложении 4. Свод операций по субсчету91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» представлен в таблице 4.
Таблица 4. Свод операций по субсчету91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | |||
| 91.9 | ||||
| Сальдо на начало периода | 5 568 581,94 | |||
| 99 | 416 709,68 | |||
| 99.1 | 416 709,68 | |||
| Обороты за период | 416 709,68 | |||
| Сальдо на конец периода | 5 151 872,26 |
На синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки» открыты аналитические счета 99.1 «Прибыли и убытки», 99.2 «Налог на прибыль», 99.2.1 «Условный расход по налогу на прибыль», 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль», 99.2.3 «Постоянные налоговые обязательства». Хозяйственные операции по субсчету 99.1 «Прибыли и убытки» представлены в таблице 5.
Таблица 5. Хозяйственные операции по субсчету99.1 «Прибыли и убытки»
| Субконто | Счет | С кред. Счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | ||||
| Прибыль (убыток) от продаж | Нач. сальдо | ||||
| 90 | 12 587 077,27 | 26 579 139,85 | |||
| 90.9 | 12 587 077,27 | 26 579 139,85 | |||
| Обороты | 12 587 077,27 | 26 579 139,85 | |||
| Кон. сальдо | |||||
| Сальдо прочих доходов и расходов | Нач. сальдо | ||||
| 91 | 1 312 029,58 | 6 463 901,84 | |||
| 91.9 | 1 312 029,58 | 6 463 901,84 | |||
| Обороты | 1 312 029,58 | 6 463 901,84 | |||
| Кон. сальдо | |||||
| Нач. сальдо | |||||
| Обороты | 13 899 106,85 | 33 043 041,69 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Кон. сальдо | 19 143 934,84 | ||||
| Налог на имущество | Нач. сальдо | ||||
| 68 | 2 065 997,00 | ||||
| 68.8 | |||||
| Обороты | |||||
| Кон. сальдо | 17 077 937,84 | ||||
| Налог на прибыль – 24% | Нач. сальдо | ||||
| 76 | 4 087 235, 20 | ||||
| 76. Н | |||||
| Обороты | |||||
| Кон. сальдо | 12 942 912,64 |
Таким образом, алгоритм бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности на ЗАО «ЧЕЛНЫВОДОКАНАЛ» методологически выполняется в соответствии с требованиями нормативных документов. Способ реализации с помощью автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия» имеет свои особенности: например, сложным для восприятия являются специальные термины программы.